· пропорційно залежні;
· дегресивно залежні;
· прогресивні залежні.
Потребують уточнення прямі та непрямі затрати. Прямі затрати доцільно уточнити терміном „індивідуальні”, а непрямі – терміном „загальні”.
Доцільно ввести такі поняття: затрати, які контролюються, та затрати, які не контролюються; короткострокові, довгострокові, значні, незначні, серединні та граничні.
Місцем виникнення, або центром, затрат називатимемо місце, де вони фактично утворилися. Наприклад, у цеху для випікання хліба було використано борошно, а в конторі управління – електричну енергію для живлення лампочки, що освітлює кімнату.
Центром відповідальності називають місце, де виникають правові відносини між учасниками господарських процесів.
За своєю природою кожне робоче місце – це центр затрат. Проте в обліку до такої деталізації, як правило, не вдаються. У розглянутих щойно прикладах ідеться відповідно про відносини між робітником (начальником цеху) і адміністрацією та між робітником (адміністрацією підприємства чи цеху) та електростанцією через лічильник.
Розрізняють два види центрів контролю, а саме:
1. центр контролю за затратами;
2. центр контролю за фінансовими результатами;
Основними центрами контролю можуть бути: працівник, бригадир (майстер), начальник цеху (дільниці), начальник (завідувач) служби, головний механік, головний інженер та ін., адміністрація підприємства в цілому.
Процес внутрішнього контролю затрат діяльності підприємства включає в себе процес документування всіх видів затрат. Процес документування повинен бути таким , щоб забезпечити виявлення відхилень від норм (кошторису, квот тощо) по ходу технологічного процесу за зміну і як мінімум за добу або за самий короткий технологічний цикл.
У різних виробництвах застосовують різні види та форми документів для оформлення передачі або відпуску матеріалів зі складу на виробництво: накладні , забірні картки, лімітно-забірні листи, вимоги тощо. Якщо видача зі складу співпадає з моментом передачі (запуску) у виробничий процес, то складають один документ.
В усіх виробництвах, за винятком дослідних експериментальних, затрати регламентуються рецептурою, нормативними картками та іншими документами.
Для того, щоб проконтролювати затрати між вхідною кількістю (масою) переданих у виробничий процес матеріально-речових елементів затрат та вихідною кількістю готової продукції при додержанні певних технологічних параметрів виробничого процесу в органічних виробництвах встановлені нормативні пропорційні залежності.
Внутрішній контроль за затратами на підприємстві ведеться як відповідальними за певну дільницю відповідальними особами так і спеціальними службами (ревізійна комісія тощо).
Характеристика підприємства
| № п/п | Показник | Характеристика |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Форма власності | Приватна |
| 2 | Галузь | Будівництво |
| 3 | Вид економічної діяльності | Будівництво та ремонт жилих приміщень |
Аналіз фінансово – господарської діяльності підприємства за звітний рік
Замовник_________________
Складено_________________ Перевірено____________
| № п/п | Чистий прибуток, що залишився в розпорядженні підприємства (тис. грн. ) | Чисельність працюючих на підприємстві (чол.) | Залишок | |||||
| Необоротних активів (тис. грн.) | Оборотних активів (тис. грн.) | |||||||
| На початок року | На кінець року | На початок року | На початок року | На початок року | На початок року | На початок року | На початок року | |
| 1 | 1084 | 2067 | 35 | 35 | 2630 | 2558 | 1179 | 1419 |
Анкета вивчення внутрішнього контролю на підприємстві
Замовник_____________
Складено_____________ Перевірено____________
| № п/п | Питання | Відповідь | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Чи є на підприємстві положення про ревізійну комісію ? | немає | |
| 2 | Чи є на підприємстві положення про Спостережну раду та інші суб’єкти внутрішнього контролю ? | немає | |
| 3 | Чи користувалось підприємство послугами аудиторської фірми (чи приватного аудитора)? | користувалось | перевірку проводив приватний аудитор |
| 4 | Яка тематика проведеної перевірки ? | аудит оплати праці | |
| 5 | Скільки осіб було залучено до перевірки ? | 1 | |
| 6 | Який період тривала перевірка ? | 7 днів | |
| 7 | Яка сума була виплачена аудитору по результатах перевірки ? | Відсутня інформацію | Дана інформація є комерційною таємницею підприємства |
| 8 | Яка форма оплати аудиторських послуг ? | погодинна | |
| 9 | Чи є на підприємстві програма внутрішньогосподарського контролю? | є | |
| 10 | Чи є служба внутрішнього аудиту, ревізійна комісія, постійно діюча інвентар. комісія ? | відсутня | |
| 11 | Чи проводиться інвентаризація цінностей і скільки разів ? | проводиться один раз на рік | перед здачею річного звіту |
| 12 | Чи є посадові інструкції або положення щодо роботи служби внутрішнього контролю ? | немає | |
| 13 | Чи виконує ревізійна комісія програму внутрішньогосподарського контролю ? | рев.комісія відсутня |
Суб’єкти внутрішнього контролю на підприємстві
| № п/п | Об’єкт | Наявність на підприємстві | Кільк. членів | Кільк. провед. перевірок | Тематика | Документи, складені по рез-тах перевірки | Виявленні порушення |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Бухгалтерія | є | 4 | - | - | - | - |
Примітка: данні колонок 5, 6, 7, 8 відсутні тому, що являють собою комерційну таємницю підприємства .
Характеристика суб’єктів внутрішнього контролю на підприємстві
| № п/п | Суб’єкт контролю | Посада | Спеціальність | Освіта | Стаж роботи | |
| на підпри-ємстві | по економічній спеціальності | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Бухгалтерія: | БухгалтерБухгалтерЗаст.Гол.бух. | Бухгалтерський облік | Вища економічна | 235 | 2615 |
| 2 | Головний бухгалтер | Головний бухгалтер | Бухгалтерський облік | Вища економічна | 5 | 20 |
За категоріями працівників підприємства виділити їх контрольні функції
| № п/п | Посади персоналу за штатним розкладом | Контрольні функції працівників за посадовими інструкціями |
| 1 | Директор | Контролює діяльність організації в цілому |
| 2 | Комерційний директор | Контролює організацію збуту продукції |
| 3 | Головний бухгалтер | Контролює всі питання, що пов’язані з обліком |
| 4 | Начальники відділів (цехів) | Контролюють виробничу дисципліну та якість продукції |
| 5 | Робітники | Контролюють якість продукції |
Анкета вивчення системи бухгалтерського обліку
Замовник _____________
Складено______________ Перевірено_____________
| № п/п | Питання | Відповідь | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Чи достатня кваліфікація облікового персоналу ? | достатня | всі працівники мають вищу економічну освіту та досвід роботи по спеціальності. |
| 2 | Чи здійснюється на підприємстві спеціалізація облікових робіт ? | здійснюється | кожний працівник відповідає за свою частину, узагальнює все головний бухгалтер |
| 3 | Чи контролюється виконання робіт старшими за посадою ? | так, контролюється | |
| 4 | Чи висока плинність облікового персоналу ? | плинність практично відсутня | |
| 5 | Чи визначається за звітний період облікова політика ? | так визначається | оформлюється наказом по підприємству |
| 6 | Чи відбувались зміни облікової політики в порівнянні з попереднім роком ? | не відбулося | |
| 7 | Чи здійснюються встановлені процедури контролю достовірності облікової інформації: | здійснюються | |
| - арифметична перевірка | так | ||
| - перевірка за змістом | так | ||
| - оборот. відомості аналіт. обліку до синтетичних рахунків | так | ||
| - інвентаризація | так | один раз на рік (перед складанням річного звіту) | |
| - інші | так | ||
| 8 | Чи були встановлені суттєві недоліки в системі обліку ? | ні | Суттєвих недоліків (таких, які б негативно вплинули на діяльність підприємства) не було встановлено |
| 9 | Чи застосовується на підприємстві графік документообігу ? | так | |
| 10 | Чи затверджений робочий план рахунків? | так | |
| 11 | Чи застосовується адекватна форма бухгалтерського обліку ? | ні |
Анкета внутрішнього контролю по касі
Замовник_____________
Складено_____________ Перевірено______________
| № п/п | Питання | Відповідь | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Санкціонування | |||
| 1 | Чи тільки керівник дає дозвіл на видачу готівки з каси ? | так | тільки керівник має право видавати дозвіл на видачу готівки з каси |
| 2 | Чи усі видаткові ордери або документи, що їх замінюють підписані керівником ? | так | всі необхідні документи підписані керівником |
| Розподіл обов’язків | |||
| 3 | Чи розподілені обов’язки по виписуванню касових ордерів та їх виконанню (видачі/отриманні готівки)? | розподілені | |
| 4 | Чи розподілені обов’язки з обліку касових ордерів та обліку реалізації, розрахунків із підзвітними особами тощо ? | розроблені | |
| Документування і запис | |||
| 5 | Чи здійснюється нумерація прибуткових і видаткових касових ордерів у встановленому порядку? | здійснюється | |
| 6 | Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира ? | своєчасно | |
| 7 | Чи додаються до звіту касира всі необхідні документи ? | додаються | |
| Контрольні процедури | |||
| 8 | Чи здійснюється у встановленому порядку перевірка звітів касира ? | здійснюється | |
| 9 | Чи перевіряє бухгалтер дотримання суми встановленого ліміту залишку готівки в касі ? | перевіряє | |
| 10 | Чи здійснюється раптова щоквартальна інвентаризація коштів у касі ? | здійснюється | |
| 11 | Чи здійснюється перевірка своєчасності оприбуткування коштів у касі, їх внесення на розрахунковий рахунок на підставі записів у касовій книзі, чеків і виписок банку? | здійснюється |
Анкета вивчення стану внутрішнього контролю і системи обліку ТМЦ