На субсчёте 69-3 “Расчёты по обязательному медицинскому страхованию” учитываются расчёты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” могут открываться дополнительные субсчета.
Счёт 69 кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
· счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в частности отчислений, производимых за счет организации;
· счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в частности отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражаются начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 “Расчетные счета” — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 отражаются суммы перечисленные суммы платежей, а также сумы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” корреспондирует со счетами:
| № | По дебету | № | По кредиту |
| 50 | Касса | 08 | Вложение во внеоборотные активы |
| 51 | Расчетные счета | 20 | Основное производство |
| 52 | Валютные счета | 23 | Вспомогательные производства |
| 55 | Специальные счета в банках | 25 | Общепроизводственные расходы |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 26 | Общехозяйственные расходы |
| 28 | Брак в производстве | ||
| 29 | Обслуживающие производства и хозяйства | ||
| 44 | Расходы на продажу | ||
| 51 | Расчетные счета | ||
| 52 | Валютные счета | ||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | ||
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | ||
| 91 | Прочие доходы и расходы | ||
| 96 | Резервы предстоящих расходов | ||
| 97 | Расходы будущих периодов | ||
| 99 | Прибыли и убытки |
Заключение
Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.
Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:
· работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
· хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.
Принципы налогообложения должны быть следующими:
· всеобщность;
· справедливость;
· определенность;
· удобность;
· сроки платежа;
· способность к взиманию и удобства для плательщика;
· обеспечение достаточности и подвижности налогов.
Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений — ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость:
· в пенсионный фонд — 28 % и 20,6 % для АПК;
· в фонд социального страхования — 5,4 %;
· в фонд медицинского страхования — 3,6 %;
· в фонд занятости — 1,5 %.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.
Необходимо отметить, что на данном этапе существует много проблем.
Во-первых, противоречия в законодательстве, которые приводят к абсурдным ситуациям как, например, в случае, описанном в статье Земляченко С. В., когда взносы в один государственный социальный внебюджетный фонд следует производить за счет средств, выделенных другим государственным социальным внебюджетным фондом в частности в ПФ РФ на сумму премии страховому активу, выплачиваемую организацией за счет средств, выделенных отделением ФСС РФ, так как данная премия в перечень необлагаемых выплат ПФ РФ не включена. И это не единичный случай. Здесь, на мой взгляд, необходима, тщательная проработка нормативных актов на факт соответствия их друг другу.
Во-вторых, как показывает практика, неуплата или неполная уплата взносов во внебюджетные фонды — одно из самых распространенных нарушений, допускаемых руководителями организаций. Хотя действующее законодательство предусматривает за эти нарушения как налоговую, так и уголовную ответственность, это не может искоренить проблему недоимок в РФ. По мнению бухгалтеров-практиков данная ситуация создается из-за высоких ставок отчислений в фонды, естественно предприятия пытаются уклониться от уплаты страховых взносов, чем и объясняется высокий объем недоимок. В данной ситуации внебюджетным фондам надо пойти на снижение ставок (хотя бы на время) отчислений в фонды.
В третьих, необходимо внедрять новейшие компьютерные системы и программы, применяемые в зарубежных странах, не только на предприятиях, но в фондах для упрощения и ускорения процедур расчетов с организациями, а также для более строгого контроля со стороны внебюджетных фондов. Имеется в виду, что и предприятие и внебюджетный фонд или страховая компания должны быть подключены к одной компьютерной сети.
К сожалению, на данный момент нет готовых программных продуктов для осуществления данных расчетов, любую программу (1С Бухгалтерия, БЕСТ и др.) необходимо адаптировать для каждого предприятия, так как в первоначальном виде она подходит только на 10 – 15 %. Недостатком данных программ является и то, что в них нет расчетных ведомостей фондов.
Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации. Существует множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятий, так и на законодательном уровне.
Библиографический список
1. Федеральный закон Российской Федерации от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год". Система Консультант Плюс.
2. Инструкция о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденная постановлением Фонда социального страхования РФ, Министерства финансов РФ, Государственной налоговой службы России от 02.10.96 № 162/2/87/07-1-07.
3. Врублевский Н. Д., Рендухов И. М. Учет расчетов по оплате труда: Практическое руководство. — М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 1999. — 128 с.
4. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. — М.: ТОО “Техлит”, 1997. — 544 с.
5. Козлов Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 720 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1998. — 560 с.
7. Гончаров Д. В., Макалкин И. А. Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.// Главбух. — 1999. — № 12. — С. 56 – 60.
8. Земляченко С. В. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.// Бухгалтерский учет. — 1999. — № 6. — С. 51 – 62.
9. Расчетная ведомость по страховым взносам в фонды обязательного медицинского страхования. // Главбух. — 2000. — № 6. — С. 79 – 84.
10. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма №4 – ФСС РФ). // Главбух. — 2000. — № 5. — С. 88 – 94.
11. Соловьев А. К. Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ.// Бухгалтерский учет. — 1998. — № 9. — С. 14 – 19.
12. Соловьев И. Н. Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.// Главбух. — 2000. — № 4. — С. 68 – 72.
13. Сотникова Л. В. Расходы на страхование: включение в себестоимость продукции и в себестоимость имущества.// Бухгалтерский учет. — 1999. — № 2, № 3. — С. 12 – 20, С. 23 – 32.
14. Сухов М. В. Комментарий к Перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд занятости.// Главбух. — 1999. — № 22. — С. 78 – 81.
15. Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации (в ред. Постановлений Правительства РФ от 24.07.1995 № 741, от 19.02.1996 № 166, от 15.04.1996 № 462, от 23.12.1996 № 1529, от 22.11.1997 № 1471, от 23.12.1999 № 1431).