Определение предельного размера потерь от боя стеклянной тары с товарами и пустой стеклянной тары на складах, в розничной торговой сети и на предприятиях общественного питания проводится независимо от сроков хранения этих ценностей за контролируемый период в следующем порядке.
По товарам в стеклянной таре (отдельно с каждого вида тары) : — на оптовых складах — от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два (отдельно по каждому товару) ; — в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания — с оборота по продаже товаров в стеклянной таре.
По порожней стеклянной таре: — на оптовых складах — от полученного и отпущенного количества стеклянной тары, деленного на два; — при загрузке в железнодорожные вагоны — от количества загруженной пустой тары; — в розничной торговой сети и на предприятиях общественного питания — от отпущенного (сданного) количества порожней тары.
Нормы естественной убыли обычно не распространяются на изделия и продовольственные товары, имеющие производственные дефекты.
Естественную убыль товаров отражают по покупной стоимости на счете 44 “Издержки обращения” , субсчет 1 “В оптовых предприятиях” по покупной стоимости. В розничных предприятиях и предприятиях общественного питания учет товаров осуществляется по продажной стоимости.
Поэтому проводки будут зависеть от того, по какой стоимости ведется учет товаров на счете 41 “Товары” : по покупной или по продажной.
Однако в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 26.08.94 г. № 202/ 412, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов от 05.12.97 г. № 268, все недостачи и потери независимо от причины их возникновения сначала списываются на счет 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” и только затем осуществляется их распределение по источникам финансирования.
В случае, если учет товаров ведется по покупной стоимости, то при списании на издержки обращения суммы товарных потерь в пределах норм естественной убыли делаются проводки: 1) Дт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” Кт 41 “Товары” , субсчет “В оптовой торговле” ; 2) Дт 44 “Издержки обращения” , субсчет “В оптовых предприятиях” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
Но если создавался предварительно резерв за счет издержек обращения для равномерного списания товарных потерь проводкой: Дт 44 “Издержки обращения” , субсчет “В оптовой торговле” Кт 89 “^Резерв предстоящих расходов и платежей” , то пщ1 списании товарных потерь в пределах норм естественной убыли делается проводка: Дт 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
Если учет товарных запасов ведется по продажной цене, то проводки будут следующие: — на учетную продажную цену: Дт 84 “Недостачи и потери в пределах норм естественной убыли” Кт 41 “Товары” , субсчет “В оптовой торговле” или субсчет “В розничной торговле” ; — на покупную стоимость товаров, включая НДС: Дт 44 “Издержки обращения” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей: - г — на сумму оптовой или розничной торговой (товарной) надбавки (наценки) : Дт42 “Торговая наценка” , субсчет 1 “Товарная надбавка” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
В случае, если создавался резерв на покрытие потерь за счет издержек обращения проводкой: Дт 44 “Издержки обращения” Кт 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” , то на покупную стоимость товаров, включая НДС, делается проводка: Дт 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
Такой порядок учета потерь в пределах норм естественной убыли обусловлен пунктом 5 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. № 141 (с изменениями и дополнениями) , зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 04.08.97 г. № 284/2088, поскольку согласно данному пункту предприятия, осуществляющие торгово-посредническую, оптово-сбытовую и розничную торговую деятельность и ведущие бухгалтерский учет товаров в продажных ценах, на сумму налога на добавленную стоимость по полученным товарам дебетуют счет 41 “Товары” в корреспонденции со счетом 42 “Торговая надбавка” , субсчет 1 “Торговая наценка” .
Однако возможен и другой вариант бухгалтерских проводок: 1) на покупную стоимость товарных потерь в пределах норм естественной убыли: Дт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” Кт 41 “Товары” ; 2) на сумму торговой (товарной) надбавки (наценки) по товарным потерям в пределах норм естественной убыли: Дт 42 “Торговая надбавка” , субсчет! “Товарная наценка” Кт 41 “Товары” ; 3) отнесение потерь по естественной убыли на источник финансирования: Дт 44 “Издержки обращения” Кт 84 “Недостачи и потери” .
В предприятиях общественного питания при возникновении товарных потерь в пределах норм естественной убыли в производстве делаются проводки: 1) Дт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” Кт 20 “Издержки производства” ; 2) Дт 44 “Издержки обращения” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
Обе проводки делаются на стоимость товарных потерь, по которой соответствующие товары переданы в производство.
В предприятиях торговли в зависимости от количества товаров, полученных в стеклянной таре, установлены специальные нормы потерь от боя в стеклянной таре. После определения недостачи при инвентаризации бой списывается не выше предельных норм боя посуды. Бой порожней посуды списывается по залоговым ценам.
Потери товаров вследствие боя, порчи и других причин, являющихся результатом халатности работников, плохих условий хранения или перевозки, не нормируются и относятся на счет виновных лиц. Эти потери оформляются актом комиссии, решение по которому принимает руководитель предприятия.
Списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если по товарам норма естественной убыли не установлена, но определены конкретные виновные лица в порче или потере товара, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: Дт 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба” , субсчет 1 “По недостачам и хищениям” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
Погашение этих сумм осуществляется путем удержания из заработной платы в размере, предусмотренном действующим законодательством, или добровольного взноса суммы недостачи в кассу предприятия, что отражается проводками: Дт 70 “Расчеты по заработной плате” Дт 50 “Касса” Кт 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба” , субсчет 1 “По недостачам и хищениям” .
В случае, если конкретные виновные в товарных потерях не установлены, или в случае решения суда об отказе во взыскании суммы потерь с виновных лиц списание потерь осуществляется за счет прибыли предприятия проводкой: Дт 80 “Прибыли и убытки” Кт 84 “Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей” .
Необходимо отметить, что размер ущерба, подлежащего возмещению материально ответственными лицами по товарным потерям сверх норм естественной убыли (недостачам) или порче товаров, определяется в соответствии с Законом Украины от 06.06.95 г. № 217 “Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей) , недостачей или порчей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей” и Порядком определения размеров убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 г. № 116 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Кабинета Министров Украины от 27.08.96 г. № 1009, от 20.01.97 г. № 34, от 15.12.97 г. № 1402) . Размер ущерба по вине материально ответственного лица согласно данным документам определяется по балансовой стоимости этих ценностей, но с учетом индекса инфляции, соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора с использованием установленных коэффициентов.
При этом на сумму разницы между балансовой и исчисленной стоимостью товарных потерь делается проводка: Дт 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба” Кт 83 “Доходы будущих периодов” , субсчет 3 “Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям” .
При возмещении данной суммы делается проводка: Дт 50 “Касса” Дт 70 “Расчеты по заработной плате” Кт 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба” .
И одновременно, поскольку в соответствии с указанным Порядком разница подлежит перечислению в бюджет: Дт 83 “Доходы будущих периодов” , субсчет 3 “Разница между учетными и розничными ценами по недостающим товарно-материальным ценностям” Кт 68 “Расчеты с бюджетом” .
При перечислении средств в государственный бюджет: Дт 68 “Расчеты с бюджетом” Кт 51 “Расчетный счет” .
Необходимо обратить внимание на существование норм списания потерь в магазинах, отделах и секциях, работающих по принципу самообслуживания. Эти нормы утверждены приказом Министерства торговли СССР от 23.03.84 г. № 75 “Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания” . Эти нормы установлены в процентах от товарооборота отдельно по группам непродовольственных и продовольственных товаров. Применять эти нормы можно только при условии реализации товаров методом самообслуживания при составлении отдельного товарного отчета по секции (отделу, магазину) . Если в магазине (отделе, секции) часть товаров продается через прилавок с предварительной оплатой, или же покупатели не имеют свободного к ним доступа, размеры потерь по обороту этих товаров не применяются.