–закінчивсястрокпозовноїдавності (3 роки);
– існуєвпевненістьутому, щоборжникне погаситьсвоюзаборгованість.
Щотаке "впевненість" уцьомувипадку, П(С)БО 10 неуточнює, алеможнапередбачити, щоколи підприємство-боржникоголошенебанкрутом, то підприємство-кредиторможесписатийогозаборгованістьякбезнадійну, знаючи, щомайнабанкрута ні: вистачитьдляпогашеннязаборгованості. Уцьому полягаєвідмінність, порядкувизнанняборгупокупця безнадійнимучинномубухгалтерськомуоблікувід аналогічногопорядкувподатковомуобліку.
Безнадійнадебіторськазаборгованістьзапродукцію, товари, роботиабопослугисписуєтьсяв моментїївизнаннязарахунокрезервусумнівних боргів, якийформуєтьсянадатубалансуна підставіданихбухгалтерськогооблікуминулих звітнихперіодів. Приствореннірезервусумнівних боргівзбільшуютьсяіншівитратиопераційної діяльності, асписаннябезнадійноїзаборгованості відбуваєтьсянезарахунокзменшенняраніше нарахованогодоходу, а зарахунокзменшення резервусумнівнихборгів.
Якщодлясписаннябезнадійноїзаборгованості покупців (замовників) невистачилорезервусумнівнихборгів, різницясписуєтьсянавитратиперіоду. Якщорезервусумнівнихборгівпостійноне. вистачаєдлясписаннябезнадійноїзаборгованості, підприємствунеобхіднопереглянутиметодикуйого формування. Длявідображеннясумвитратна. формуваннярезервусумнівнихборгівінапряме списанняпоточноїдебіторськоїзаборгованостів новомуПланірахунківпередбаченийсубрахунок 944 "Сумнівніібезнадійніборги" рахунка 94 "Інші витратиопераційноїдіяльності". Нарахуваннярезервусумнівнихборгіввідображаєтьсяпокредиту рахунка 38 "Резервсумнівнихборгів", асписання безнадійноїзаборгованостізарахунокрезерву - подебетуцьогорахунка.
Присписаннідебіторськоїзаборгованості, що утвориласяневрезультатівідвантаженнятоварів, виконанняробіт, наданняпослуг, застосовується методпрямогосписаннясумтакоїзаборгованості навитратиперіоду.
Післясписаннябезнадійноїдебіторськоїзаборгованостіпідприємствозобов'язаневраховуватиїї сумуназабалансовомурахункупротягомнеменше трьохроківдляспостереженнязаможливістюїї стягненняувипадкахзмінимайновогостануборжника. Дляоблікусумсписаноїзаборгованостізастосовуєтьсясубрахунок 071 "Списанадебіторська заборгованість" забалансовогорахунка 07 "Списані активи". Якщопротягомтрьохроківзаборгованість небудевідшкодованаборжником, слідостаточно списатиїїсумуіззабалансовогорахунка. Сума заборгованості, відшкодованоїпіслясписання, відображаєтьсявбухгалтерськомуоблікуподебету рахунків30 "Каса", 31 "Рахункивбанках" абоінших рахунківоблікуактивів. Одночаснонацюжсуму слідвідобразитидохідпокредитусубрахунка 716 "Відшкодуванняранішесписанихактивів" рахунка 71 "Іншийопераційнийдохід". •Розглянемонаумовномучисловомуприкладі порядоквідображеннясумбезнадійноїдебіторськоїзаборгованостівбухгалтерськомуобліку;
Резервсумнівнихборгів
Резервсумнівнихборгівформуєтьсяпідприємствомнадатубалансу. Одночасновеличинарезервузбільшуєвитратизвітногоперіоду. Зарахунокствореногорезервубудутьсписуватисябезнадійніборгинаступногороку. Такимчином, методсписаннябезнадійноїзаборгованостізарахунокрезервусумнівнихборгіввідрізняєтьсявід методупрямогосписання)датоювключеннясум такоїзаборгованостідовитрат. Очевидно, щопри застосуванніпершогометодувитративизнаються раніше, щовідповідаєпринципуобачності, згідно зякимвитратинеможназанижувати.
П(С)БО 10 передбачаєдваметодиформування резервусумнівнихборгів:
1) виходячиізплатоспроможностіокремихдебіторів;
2) напідставікласифікаціїдебіторськоїзаборгованості.
Першийметодзаснованийнарезультатаханалітичногооблікудебіторськоїзаборгованостіпо кожномудебітору. Якщоконкретнийдебіторвизнанийнеплатоспроможним, тонасумуйогозаборгованостіслідзбільшитирезервсумнівних боргів. Незважаючинатещотакийметоддопустимий, приздійсненніпідприємствомдоситьвеликоїкількостіопераційкращевикористовуватидругийметодформуваннярезервусумнівнихборгів.
Другийметодєбазовимізаснованийнаперіодизаціїдебіторськоїзаборгованості. Длятогощоб скористатисяцимметодом, підприємствунеобхіднопроаналізуватиінформаціюзадекількапопередніхзвітнихперіодівщодовиникненнябезнадійноїзаборгованостізапродукцію, товари, роботи абопослуги. Прицьомуслідураховуватите, коли кожнаконкретназаборгованістьсталабезнадійною - донастаннястроківоплатизадоговоромчи післятого, яквонасталапростроченою..
Заборгами, щосталибезнадійнимипіслястрокуоплатизадоговором, застосовуєтьсярозбивка заперіодами. Звичайноперіодизаціяпростроченої заборгованостіздійснюєтьсятакимчином: окремо підсумовуєтьсязаборгованість, щосталабезнадійноюпротягоммісяцяпіслянастаннястрокуоплати задоговором, устроквід 1 до 2 місяців, від 2 до Змісяців, ізаборгованість, щосталабезнадійною більшеніжчерезтримісяціпіслянастаннястроку оплатизадоговором.
Оскількизаборгованістьможестатибезнадійноюнетількиврезультатівизнанняпокупцябанкрутом, алейпіслязакінченнястрокупозовної давності (тобтотрьохроківздатиоплатизаборгованості, передбаченоїдоговором), підприємству доведетьсявраховуватитакождебіторськузаборгованість, щовиниклатрирокитому.
Закожноюгрупоюзаборгованостівизначається коефіцієнтсумнівності. Формулидлярозрахунку величинизазначеногокоефіцієнтанеіснує, він визначаєтьсяприблизнонапідставіспостережень ідосвіду, атакожданихбухгалтерськогооблікуза минуліперіоди. Смислрозрахункукоефіцієнтасумнівностіполягаєвтому, щобвизначитидлякожної групидебіторськоїзаборгованості (розподіленоїза періодами) відсотоксписанихнеоплаченихрахунків, тобтовідсотокнепогашеннязаборгованості. Звичайнокоефіцієнтсумнівностізростаєзі збільшеннямперіодунепогашення.
Резервсумнівнихборгіввизначаєтьсяяксума/ добутківзаборгованостізакожноюгрупоюна відповіднікоефіцієнтисумнівності.
Наведемоприкладформуваннярезервусумнівнихборгівзаметодомперіодизаціїдебіторської заборгованості.