Отметим, что следует различать понятия «основные средства» и «основные фонды». Основные фонды - это совокупность основных средств и нематериальных активов.
В нормативных актах приводится исчерпывающий перечень объектов, которые организация должна учитывать в составе основных средств: -здания, сооружения; -передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; -рабочий и продуктивный скот; -многолетние насаждения; -земельные участки, а также объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); -капитальные вложения на улучшения земель, в многолетние насаждения; -капитальные вложения в арендованные здания, сооружения, оборудование и в другие объекты, относящиеся к основным средствам; -прочие объекты, отвечающие признакам основных средств.
В составе имущества общества учитываются (по первоначальной стоимости) собственные основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. Для приведения стоимости таких средств компании в соответствие с их действительной стоимостью, организации предоставлено право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств методом индексации (основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов) или методом прямой оценки (полная восстановительная стоимость определяется путем прямого перерасчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки).
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации (это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального изнашивания на производимый продукт). Такая переносимая стоимость в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде общества. Размер амортизационных отчислений определяется в зависимости от срока полезного использования объекта (периода, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации).
Амортизация может осуществляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Определен состав амортизируемого имущества - это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.[39] Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в т.ч. форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и др. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководителя общества на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также находящиеся по решению руководителя компании на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. В отличие от основных средств, участвующих в производстве длительное время, средства в обороте переносят свою стоимость на продукцию в одном производственном цикле.
К оборотным активам общества относятся запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства. Правовой режим таких средств определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г., Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001г., пр. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), активы, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд общества.[40]
Материально-производственные запасы учитываются по их фактической себестоимости, в составе которой учитываются затраты на их приобретение, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины, расходы на транспортирование, хранение, доставку, осуществляемые силами сторонних организаций и др. При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 1) по себестоимости каждой единицы (оценка основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца); 2) по себестоимости последних по времени приобретения запасов (оценка основана на допущении, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения).
К запасам, учитываемым обществом, относятся также готовая продукция - часть запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, и товары - часть запасов, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально-технической (физической) структуры; б) возможность идентификации организацией от другого имущества; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд; г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества; е) способность приносить компании доходы в будущем; ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у общества на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки товарного знака).[41] Правовой режим активов определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г., Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденному Приказом Минфина РФ №91н от 16.10.2000 г. и Налоговым кодексом РФ.
К нематериальным активам относятся удовлетворяющие выше перечисленным признакам исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ и базы данных, селекционные достижения) и приравненные к ним средства индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров и т.д.). В составе таких активов также учитываются организационные расходы, связанные с образование общества и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал; деловая репутация общества. В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Нематериальные активы учитываются в сумме затрат на их приобретение и изготовление и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие активы могут быть внесены учредителями общества в счет их вкладов в уставный капитал компании, получены безвозмездно или приобретены компанией в процессе ее предпринимательской деятельности. Стоимость таких активов погашается путем начисления амортизации.
Специальный правовой режим устанавливается и в отношении фондов, а также капиталов и резервов общества. Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов.
Уставный капитал, как уже отмечалось нами, представляет собой зарегистрированную в учредительных документах совокупность вкладов учредителей (участников) компании. В соответствии со ст.90 части первой ГК РФ уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников и должен быть на момент регистрации общества оплачен ими не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала организации подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Уменьшение и увеличение уставного капитала общества производятся по результатам рассмотрения итогов деятельности компании за предыдущий год. Так, согласно ст.90 части первой ГК РФ, если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.