Администрация обязана возместить сотруднику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ). Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:
- незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;
- отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;
- задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника.
Указанные выплаты облагают НДФЛ (п. 1 Письма Минфина России от 19.11.2007г. N 03-04-06-01/386). Ведь в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (или право на распоряжение которыми у него возникло). Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в п. 3 ст. 217 НК РФ. Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула туда не входят. С ЕСН ситуация аналогичная: выплату, произведенную работнику, восстановленному на прежнем месте по решению суда (уволенному по иному основанию), не относят к компенсационной. Следовательно, сумма среднего заработка, выплаченная организацией по решению суда за время вынужденного прогула, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (Письмо УМНС по г. Москве от 04.08.2004г. N 28-11/51149).
Помимо вышеуказанных выплат администрация должна будет заплатить работнику и возмещение морального вреда (ст.237 ТК РФ). Его размер определяют стороны договора. По мнению финансистов, такие суммы относят к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, поэтому они не облагаются НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ, п. 4 Письма Минфина России от 19.11.2007г. N 03-04-06-01/386). Однако ЕСН начислять не нужно. Компенсация морального вреда - это не выплата, начисляемая в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. А именно такие выплаты облагают ЕСН (п.1 ст. 236 НК РФ).
Для работодателя также предусмотрена ответственность за несвоевременную выплату заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику (ст.236 ТК РФ). В этом случае учреждение должно выплатить все суммы и проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. С компенсации, выплачиваемой работнику в пределах размера, равного 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 21.09.2005г. N 28-10/67159), НДФЛ не удерживают. При этом минимальный размер выплаченной денежной компенсации является доходом, освобождаемым от налогообложения независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет (Письмо Минфина России от 06.08.2007г. N 03-04-05-01/261).
Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. На компенсацию, установленную в ст.236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п.1 ст.217 НК РФ при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре. При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер денежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-04-05-01/247).
Библиография
1. Российская Федерация. Кодексы. Кодекс о административных правонарушениях Российской Федерации: ред. от 22.06.07: федеральный закон № 195-ФЗ от 30.12.01. // СЗ РФ. - 2002. - №1 (ч.1) - Ст.4921.
2. Российская газета. Конституция Российской Федерации от 12.12.93. // Рос. газета. - 1993. - № 237. - 25 дек.
3. Российская Федерация. Кодексы. Трудовой кодекс Российской Федерации: ред. от 22.07.08 : федеральный закон № 197-ФЗ от 30.12.01. // СЗ РФ. - 2002. - №1 (ч.1) - Ст.3.
4. Российская Федерация. Кодексы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): ред. от 13.10.08 : федеральный закон № 117-ФЗ от 05.08.00. // СЗ РФ. - 2000. - №32 - Ст.3340.
5. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации / отв. ред. А.М. Куренной, С.П. Маврин, Е.Б. Хохлов – Изд. второе, допол. - М.: Городец - 2007. С.560.
6. Алимова, Н.А. Большой справочник кадровика: Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31.08.2007г. для Системы КонсультантПлюс / Н.А. Алимова // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 198231.
7. Воробьева, Е.В. К вопросу о понятии предмета информационного права / Е.В. Воробьева. – Фин. Право. 2007. № 7. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 93329.
8. Орловский, Ю.П. 500 актуальных вопросов по трудовому кодексу российской федерации: комментарии и разъяснения: практическое пособие / под. ред. Ю.П. Орловского – Изд. второе, перераб. и допол. - М.: Юрайт-Издат - 2007. С.242.
9. Сергеев, В.И. Материальная ответственность подотчетного лица; практические рекомендации / В.И. Сергеев – Право и экономика. 1998. № 3. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф.
10. Бахнов, М.С. Трудовое право / М.С. Бахнов // ЭЖ-Трудовое право. 2008. № 8
11. Клокова, Н.В. Как не допустить ошибки в оформлении трудовых отношений / Н.В. Клокова // ЭЖ-Трудовое право. 2008. № 8.
12. Муравьев, С. Завойкина, Н. Труд должен оплачиваться. В срок и полностью. / С. Муравьева, Н. Завойкина // Эж-Юрист. 2007. № 3.
13. Материальная ответственность: когда, как и сколько / Бюджетный учет. 2008. № 4. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 105055.
14. Начисления зарплаты, отпускных, больничных и др. / Горячая линия бухгалтера. 2008. № 14. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 111498.
15. Нормативно-правовая база для введения новой системы оплаты труда в бюджетной сфере / Советник бухгалтера в здравоохранении. 2008. № 4. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 107694.
[1] Воробьева, Е.В. К вопросу о понятии предмета информационного права / Е.В. Воробьева. – Фин. Право. 2007. № 7. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 93329.
[2] Воробьева, Е.В. К вопросу о понятии предмета информационного права / Е.В. Воробьева. – Фин. Право. 2007. № 7. // СПС Консультант Плюс. Финансовые консультации. ВерсияПроф. Номер в ИБ 93329.
[3] Справочник практикующего юриста по трудовому: учебник. / под ред. А.В. Сутягин, В.А. Ершов, И.А. Толмачев. - Изд. ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. // СПС Консультант Плюс. ВерсияПроф.
[4] Справочник практикующего юриста по трудовому праву: учебник. / под ред. А.В. Сутягин, В.А. Ершов, И.А. Толмачев. - Изд. ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. // СПС Консультант Плюс. ВерсияПроф.