• действия, уже сопровождавшиеся банкротством или скандалами;
• представление цифр и/или финансовых документов, не прошедших гласную проверку;
• проекты, основанные на получении «неофициальных» вознаграждений, сложных схем маркетинга, на поиске «особых» подходов к богатым и на устных соглашениях, о которых «нельзя говорить» из-за особенностей местных или иностранных законов;
• неподтвержденные аудиторской проверкой финансовые отчеты или рекламные заявления, пропагандирующие эти отчеты;
• инвестиции, подразумевающие продолжение инфляции, или предварительное установление привлекательных процентов, которые в данный момент не могут быть реальными;
• обещание успешности инвестиций, основанное на чьих-то «уникальных» способностях или возможностях добиваться финансового успеха (предсказание будущих цен, необычно эффективная сеть дистрибьюторов и т. д.);
• демонстрация особой привлекательности инвестиций на уровне чистых эмоций;
• необходимость для достижения успехов крупных займов;
• поиск инвесторов для выплаты имеющихся долгов;
• шикарный образ жизни руководителей, лишь недавно начавших свой бизнес;
• давление на инвесторов с целью стимулировать вложение в какое-то одно предприятие;
• невозможность выйти из дела или забрать обратно свои вложения;
• заявления, направленные на то, чтобы вызвать жалость к руководителям и/или привлечь средства для преодоления якобы временных трудностей.
Надо заметить, что мошенничество управленческого персонала часто принимает такие размеры, что его признаки могут быть обнаружены в первичных документах. Такими признаками являются:
• пропажи отдельных документов;
• проводки, просроченные относительно выписки по счету в банке;
• большое количество аннуляций или скидок;
• совпадение имен и адресов плательщиков или заказчиков;
• увеличение числа просроченных счетов;
• увеличение числа исправленных документов;
• подмены документов;
• двойные оплаты;
• передаточные надписи на чеках в адрес вторых лиц;
• не имеющие смысла последовательности документов;
• сомнительные надписи от руки на документах;
• представление не оригиналов, а копий документов.
О наличии мошенничества могут сигнализировать признаки, которые появляются при анализе функционирования организации или ее подразделений. Речь идет о процедурах, взаимосвязях, ситуациях и состояниях, которые достаточно необычны, неправдоподобны, значительно выходят за рамки нормального или среднего состояния, чтобы их можно было принять на веру.
К числу таких признаков относятся:
• необычность места или времени события;
• участие в событии лиц, которые не должны в нем участвовать;
• странность процедур или способов осуществления действий;
• слишком крупные или слишком мелкие сделки или суммы;
• слишком частые или слишком редкие операции, операции с очень большой прибылью или, наоборот, с нулевой прибылью;
• неожиданные недостачи или излишки;
• отклонение от спецификаций, увеличение остатков, расхождения в физических характеристиках;
• избыточные закупки, обилие дебиторских или кредиторских напоминаний, значительное увеличение или уменьшение сумм на текущих счетах, недостачи или превышения по кассе;
• осуществление платежей с запаздыванием, необоснованные затраты или платежи;
• странные увеличения финансовых показателей (увеличение доходов при уменьшении материально-производственных запасов, увеличение доходов при уменьшении количества перечисляемых денег или при уменьшении оборота по кассе, увеличение запасов при уменьшении кредиторской задолженности, увеличение объема продаж при увеличении цены единицы продукции,- увеличение оборота при сокращении остатков, увеличение запасов при уменьшении затрат на обслуживание складов) и ряд других признаков, которые, безусловно, должны привлекать к себе внимание заинтересованных лиц.
Есть определенные симптомы наличия мошенничества, которые выявляются при анализе взаимоотношений данной фирмы с партнерами, личных качеств и биографий работников, сделок с родственными компаниями, при анализе динамики образа жизни и деятельности (как утверждают специалисты, почти нет мошенников, которые прятали бы похищенное в чулок, переход к жизни на широкую ногу — типичное следствие и проявление удачно проведенного мошенничества).
Во многих организациях есть люди, знающие или подозревающие о совершаемых мошенничествах, но не сообщающие ничего никому. Для этого есть несколько причин.
Во-первых, у людей может не быть стопроцентной уверенности в том, что имеет место мошенничество, так как они наблюдают только симптомы. Во-вторых, люди боятся мести. В-третьих, работники могут быть зависимы от мошенников. В-четвертых, организации не очень помогают своим сотрудникам делиться обоснованными подозрениями (люди не знают, что и как делать, к кому обращаться, нет «горячей линии» для анонимных сообщений или сторонних организаций, которым можно было бы довериться и т. д.). Наконец, в-пятых, большинство воспитано в духе недоносительства за детские проказы. И этот дух переносится на совсем «недетские» шалости. Так что выявление симптомов — дело не простое.
Резюмируя сказанное по поводу симптомов и признаков мошенничества, надо подчеркнуть два момента. Во-первых, всегда должен соблюдаться принцип презумпции невиновности, симптомы и признаки мошенничества лишь сигнализируют о возможном наличии преступления, но не являются доказательствами. Во-вторых, людей надо учить замечать и распознавать симптомы мошенничества, это единственный способ попытаться побороть такое растущее зло, как мошенничество.
Расследование мошенничества
Если зазвенел звоночек и появились признаки мошенничества, тем более если загремели колокола и появились (как результат мошенничества) материальные потери, надо проводить расследование мошенничества. Расследование мошенничества — это сложная и тонкая работа. Если эта работа проведена плохо, могут пострадать невинные люди, преступники могут остаться безнаказанными, а организация будет противодействовать мошенничеству неверным образом.
Главная цель любого расследования — выяснение истины, что означает получение ответов на следующие вопросы: было ли мошенничество на самом деле, кто, каким образом, когда, где и почему его совершил? В результате расследования свершившегося или совершаемого мошенничества надо обнаружить мошенников, определить степень их виновности, расследовать способ совершения преступления, выявить мотивы действий преступников.
При проведении расследования надо собрать улики, обладающие доказательной силой. Таковыми могут быть улики, полученные в виде свидетельских показаний, документированные улики, улики, которыми являются вещественные доказательства, улики, полученные в результате наблюдения или слежки. Особое внима ние надо обратить на то, какие наиболее значимые доказательства могут быть при данном мошенничестве.
Начинаться расследование должно по возможности так, чтобы не возникали кривотолки и не падало подозрение на невинных людей (минимальный круг лиц, не расследование, а «необходимость подготовить справку» и т. д.). В начале расследования бывает полезна матрица дела, в которую включается как можно большее количество вероятных действий со стороны подозреваемых.
В такой матрице увязываются между собой различные элементы потенциальной аферы:
• похищенные или исчезнувшие средства (имущество);
• лица, имеющие возможность совершить хищение;
• вероятные способы хищения;
• возможные способы сокрытия хищения;
• возможности для реализации похищенного;
• выявленные симптомы и признаки хищения;
• виды давления внешних обстоятельств на возможных преступников;
• предполагаемые самооправдания потенциальных похитителей;
• основные слабые элементы внутрифирменного контроля, способствовавшие совершению хищения.
Методы расследования, как понятно читателю, — это область отдельной самостоятельной специальности, поэтому сейчас можно только на описательном уровне перечислить некоторые их них.
В порядке внутрифирменного расследования можно иногда использовать такой (дорогой!) метод, как ужесточение контроля. При этом методе тщательно регистрируется все происходящее в течение 2—4 недель при ужесточенном контроле, когда практически исключена возможность совершить мошенничество. Так же тщательно регистрируется все происходящее в течение тех же по длительности периодов до и после периода ужесточения контроля. Результаты наблюдений сравниваются и анализируются, достаточно часто мошенничество удается выявить.
Большинство афер скрывается путем манипулирования первичными документами, поэтому сбор и изучение таких документов с целью получения документальных улик являются очень важным методом расследования. Можно назвать такие возможности получения документальных улик: анализ поступивших сигналов и возможностей для совершенствования мошенничества, поиск информации в открытых источниках, аудиторские проверки, получение труднодоступных документов личного характера и некоторые другие возможности. Иногда документальные улики могут попасть в руки заинтересованных лиц случайно (как, впрочем, и вещественные доказательства).
Особо надо сказать об аудиторской проверке очень больших объемов достаточно мелких документов, когда невозможно проверить каждый документ. В некоторых случаях подходящим способом является проверка хорошо сформированной случайной выборки (тут необходимо определенное знание в области статистики). В других случаях удобной является компьютерная проверка, когда информация анализируется на основе определенных параметров (какие-то реквизиты, платежи конкретным лицам, частота какого-то фактора и т. д.).