Фактические расходы, производимые ПТУЗом на производственную практику учащихся, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 № 354 (с изменениями от 14.04.2004), следующими бухгалтерскими записями:
| №п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена оплата труда руководителю заключительного периода производственного обучения (производственной практики) от организации, в которой проходит производственная практика (независимо от условий обучения учащихся), на основании акта приемки выполненных работ по договору гражданско-правового характера | 200 "Расходы по бюджету" | 180 "Расчеты с персоналом" |
| 2 | Начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм оплаты труда, начисленных руководителям производственной практики учащихся от организации по договорам гражданско-правового характера | 200 "Расходы по бюджету" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
Из заработной платы, начисленной руководителю производственной практики по договору гражданско-правового характера, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, что отражается записью:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Из заработной платы, начисленной руководителю производственной практики по договору гражданско-правового характера, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1% | 180 "Расчеты с персоналом" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
Расходы на оплату труда, включая обязательные страховые взносы, на основании гражданско-правовых договоров с физическими лицами, не состоящими в штате бюджетной организации, в соответствии с подп.44.10 8 п.44 главы 6 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208 (далее - Инструкция № 208), отражаются по элементу расходов 1 10 10 08 "Прочие текущие расходы". Надо полагать, что понятие "обязательные страховые взносы" в подп.44.10 8 п.44 Инструкции № 208 включает:
обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (элемент 1 10 02 01);
страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (элемент 1 10 02 04);
обязательные страховые взносы на профессиональное пенсионное страхование (элемент 1 10 02 05).
Требования данного подпункта подтверждены в подп.44.1 п.44 Инструкции № 208, согласно которому в подстатью 1 10 01 00 "Заработная плата рабочих и служащих" не включаются расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате бюджетной организации.
Напомним, что в соответствии с Типовым договором начисленные учащимся денежные суммы за работы, выполненные во время производственной практики, перечисляются на текущий внебюджетный счет ПТУЗа. Руководитель ПТУЗа совместно с советом этого учебного заведения устанавливает размер выплат учащимся, но не ниже 75% от заработанных ими сумм.
Если учащиеся являются детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, ПТУЗ обязан выплатить всю сумму, заработанную этими учащимися в период производственной практики.
Полагаем, названные операции возможно отразить следующими бухгалтерскими записями:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Поступление на текущий счет ПТУЗа по внебюджетным средствам денежных средств, заработанных учащимися | 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" | 237 "Прочие источники" |
| 2 | Сумма, причитающаяся учащимся (не ниже 75%) | 237 "Прочие источники" | 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" или 181 "Расчеты со стипендиатами" |
Сумма, оставшаяся на субсчете 237 "Прочие источники" после начисления сумм учащимся, считается доходом ПТУЗа (включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль).
Полагаем, налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму расходов за услуги банка, связанных с получением денежных средств для выплат учащимся.
Напомним, что оплату труда руководителя начального и основного периода производственного обучения производит бюджетная организация, в которой учащиеся проходят производственное обучение, за счет средств соответствующего бюджета, выделяемых ей на эту цель согласно бюджетной смете.
Руководителем производственного обучения в бюджетной организации назначается штатный работник организации.
При начислении оплаты труда руководителю производственного обучения составляется следующая запись:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена оплата труда руководителю производственного обучения | 200 "Расходы по бюджету" | 180 "Расчеты с персоналом" |
Заработная плата, начисленная руководителю производственного обучения учащихся, является объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также взносов на профессиональное пенсионное страхование, если руководитель в соответствии с законодательством отнесен к категории работников, подлежащих профессиональному пенсионному страхованию.
При начислении перечисленных взносов составляется запись:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислены обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы на профессиональное пенсионное страхование от заработной платы, начисленной руководителю производственного обучения | 200 "Расходы по бюджету" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
Из заработной платы, начисленной руководителю производственного обучения, удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1%, что отражается записью:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Удерживается обязательный страховой взнос в Фонд социальной защиты населения в размере 1% из заработной платы, начисленной руководителю производственного обучения | 180 "Расчеты с персоналом" | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
При начислении учащимся заработанных ими сумм в заключительный период производственного обучения (во время производственной практики) составляется запись:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начисление учащимся заработанных ими сумм в заключительный период производственного обучения (во время производственной практики) | 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 080 "Затраты на производство", 246 "Фонд производственного и социального развития" (в зависимости от вида деятельности бюджетной организации и учетной политики) | 180 "Расчеты с персоналом" |
Денежные средства, начисленные учащимся за выполненные ими работы во время производственной практики, подлежат перечислению ПТУЗу, что отражается записью:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Сумма заработка учащихся во время производственной практики, подлежащая перечислению ПТУЗу | 180 "Расчеты с персоналом" | 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" |
Перечисление денежных средств ПТУЗу производится со счета органа казначейства или с текущего счета по внебюджетным средствам (в зависимости от того, за счет каких средств (бюджетных или внебюджетных) были начислены учащимся заработанные суммы).
Суммы, начисленные учащимся в период производственного обучения, являются объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При начислении взносов составляется запись:
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденции субсчетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от сумм, начисленных учащимся в период производственного обучения | 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 080 "Затраты на производство" (в зависимости от того, на какой субсчет отнесены начисленные учащимся суммы) | 171 "Расчеты по социальному страхованию" |
В бюджетных организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, суммы начисленных страховых взносов от выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, учитываются в составе затрат (включаются в себестоимость продукции, работ, услуг).