она будет иметь следующий вид:
CMC ≪Б≫ — 55%;
CMC ≪В≫ —20%;
ПРД≪Д≫ — 25%.
Примем объем производства порошка CMC ≪В≫ за X. Тогда ожидается
произвести порошка:
CMC ≪Б≫ — 2,75Х;
ПРД ≪Д≫ —1,25Х.
Совокупные постоянные расходы, как и прежде, составят 178 670 руб.
С учетом того, что переменные расходы в расчете на 1 пачку порошка
CMC ≪Б≫ равны 23,95 руб., порошка CMC ≪В≫ — 42,20 руб., порошка
ПРД ≪Д≫ — 54,96 руб., а желаемая прибыль —- 73 300 руб., составим урав-нение
(25,58 х 2,75Х+ 45,11Х+ 57,50 х 1,25Х)-
- (23,95 х 2,75Х+ 42,20Х+ 54,96 х 1,25+) - 178 670 = 73 300.
В первой скобке — ожидаемая выручка от продаж, во второй — сово-
купные переменные издержки при планируемом ассортименте.
Решая уравнение, получим
(70,345Х+ 45,11Х+ 71,875Х) - (65,8625Х+ 42,20Х+
+ 68,70Х) - 178 670 = 73 300. Откуда
187,33Х- 176,763Х- 178 670 = 73 300;
10,567Х= 251 970;
*= 23 845 (пачек порошка).
Следовательно, объем производства CMC ≪Б≫ должен составить
2,75 х 23 845 = 65 573 ед.;
CMC ≪В≫ —23 845 ед.;
ПРД ≪Д≫ — 1,25 х 23 845 = 29 806 пачек.
Проверим, обеспечит ли такая производственная программа предприятию прибыль в желаемых размерах? Результаты расчетов представлены в
табл. 4.6.
| №стр | Показатели | СМС Б | СМС В | ПРД Д | Всего |
| 1 | Объем производства,ед. | 66572 | 23845 | 29806 | 119224 |
| 2 | Маржинальный доход на единицу продукции,руб | 1,63 | 2,91 | 2,54 | |
| 3 | Совокупный маржинальный доход( стр.1 х стр.2) тыс.руб. | 106,88 | 69,39 | 75,7 | 251,97 |
| 4 | Совокупные затраты, тыс.руб. | 178,67 | |||
| 5 | Прибыль (стр.3-стр.4),тыс.руб. | 73,3 |
Итак, запланированные структурные сдвиги в производственной про-
грамме предприятия обеспечат ему получение желаемого размера прибыли
(73 300 руб.).
4.3. Принятие решений по ценообразованию
Среди целей бухгалтерского управленческого учегаустановление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение. В условиях административных методов хозяйствования советскими учеными-экономистами неоднократно предпринимались попытки ≪сломать≫ затратный механизм ценообразования. Не является секретом, что в те времена цена являлась лишь производной от полной себестоимости продукции (работ, услуг). В промышленности механизм формирования цены был следующим: фактически сложившуюся полную себестоимость увеличивали на сумму запланированной прибыли (обусловленной желаемой рентабельностью данного изделия), прибавляли оборотные налоги и получали искомую величину — оптовую цену.
Аналогичным образом поступали и в торговле, оперируя торговой над-
бавкой.
Продавцов мало занимали вопросы: удовлетворит ли покупателя заявленная цена? Не залежится ли товар на складе? Не обанкротится ли организация?Ответственность за решение всех этих вопросов в то время несло государство.
В условиях рыночной экономики подходы к ценообразованию коренным образом меняются. Процесс ценообразования становится скорее искусством, чем наукой. Искусство определения цены заключается в возможности осознания положения на рынке в целом и в предсказании реакции потреби-теля на предлагаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер в пер-вую очередь задумывается о том, будет ли спрос на его продукцию по пред-лагаемой цене. Если высока вероятность отрицательного ответа, то цена будет снижена до уровня, удовлетворяющего покупателя, с одновременным сни-жением издержек по производству данного продукта (работы, услуги).
В управленческом учете используют два термина: ≪долгосрочный нижний предел цены≫ и ≪краткосрочный нижний предел цены≫.
Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.
Краткосрочный нижний предел цены — это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе ≪директ-костинг≫. Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного пока-
зателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы мож-но до ее краткосрочного нижнего предела.
Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку.
Ниже приводится информация об издержках производства и обращения в расчете на один калькулятор (руб.):
прямые материальные затраты — 40
прямая заработная плата — 60
переменные косвенные расходы — 20
постоянные косвенные расходы — 50
коммерческие расходы (переменные)— 10
коммерческие расходы (постоянные)— 5
Итого: 185 руб.
Производственная мощность предприятия — 15 000 шт. калькуляторов в месяц. Фактический объем производства за месяц составляет 10 000 шт., т.е. мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства.
Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии калькуляторов (1000 шт.) по цене 170 руб. Стоит ли руководству предприятия принимать поступившее предложение?
На первый взгляд, должен последовать отрицательный ответ, ведь цена контракта (170 руб.) ниже полной себестоимости изделия (185 руб.). Однако в данном случае ход рассуждений должен быть иным.
Поскольку речь идет о дополнительном заказе, все постоянные косвенные расходы уже учтены калькуляцией фактического выпуска продукции (10 000 шт.), т.е. заложены в себестоимость, а следовательно, и в цену производствен-ной программы предприятия. Известно, что в рамках определенной масштаб-ной базы постоянные расходы не меняются при колебаниях объемов произ-водства. Поэтому подписание контракта не приведет к их росту. Это в свою очередь означает, что, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предлагаемую цену следует сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью продукции. В данном случае переменные издержки, необходимые для производства одного калькулятора, составляют 130 руб., цена контракта - 170 руб., следовательно, поступившее предложение выгодно предприятию. Каждый калькулятор, реализованный в рамках данного контракта, принесет предприятию прибыль в размере 40 руб. (170 - 130).
Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.
Рассмотрев подходы к ценообразованию в промышленном производстве,
обратимся к сфере услуг.