Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).
Таблица 8 - Затраты на производство продукции
| Элементы затрат | Сумма, тыс.руб. | Структура затрат, % | ||||
| План | Факт | ± | План | Факт | ± | |
| Материальные затраты | 26420 | 29998 | 5578 | 64,68 | 65,61 | 0,93 |
| Заработная плата | 5800 | 6074 | 274 | 14,20 | 13,29 | -0,9 |
| Отчисления в фонд соц.защиты | 2100 | 2448 | 348 | 5,14 | 5,35 | 0,21 |
| Амортизация основных средств | 1660 | 2021 | 361 | 4,06 | 4,42 | 0,30 |
| Прочие расходы | 4870 | 5181 | 311 | 11,92 | 11,33 | -0,52 |
| Полная себестоим. в т.ч. переменные расходы постоянные расходы | 40950 33211 8169 | 45722 37074 8648 | 4872 3863 479 | 100 80,05 19,95 | 100 81,1 18,9 | - 1,05 -1,05 |
Приложение 2
Как видно из таблицы 8 фактические затраты предприятия выше плановых на 6662 тыс.руб. или на 14,6 %. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВДобщ), ее структуры (удi ), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = å (VBПобщ x УД1 х Вi ) + А.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 9.
Таблица 9 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
| Затраты | Сумма, тыс.руб. | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска пр-ции | Структура пр-ции | Перемен. затраты | Постоян. затраты | ||
| По плану на плановый выпуск пр-ции | 40950 | План | План | План | План |
| По плану, пересчит.на факт.объем пр-ва прод-ции при сохранен.планов.стр-ры | 41671 | Факт | План | План | План |
| По планов.уровню на фактич.выпуск пр-ции при фактич.ее стр-ре | 43270 | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при пл.уровне постоянных затрат | 45243 | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические | 45722 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Из таблицы 10 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,2% сумма затрат возросла на 661 тыс.руб. (41611-40950).
За счет структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1659 руб. (43270-41611) .
Перерасход издержек на производство продукции составил 1973 руб. (45243-43270). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 479 руб. (45722-45243).
Таким образом, сумма затрат выше плановой на 12%, за счет перевыполнения плана по объему производство возросло на 2320 руб.
2. Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного - показателя.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.
Таблица 10 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат
на рубль товарной продукции
| Затраты на рубль товарной продукции | Фактор | ||||
| Объем пр-ва | Стр-ра пр-ва | Уровень удельн.пер-х затрат | Сумма постоян. затрат | Отпускные цены на пр-цию | |
| План = 40950:43794=93,5% | План | План | План | План | План |
| Условие 1 = 41671:44758=93,1 | Факт | План | План | План | План |
| Условие 2 = 43270:45382=92,7 | Факт | Факт | План | План | План |
| Условие 3 = 45283:45382=96,0 | Факт | Факт | Факт | План | План |
| Условие 4 = 45722:45382=97,6 | Факт | Факт | Факт | Факт | План |
| Факт = 45722:46925=92,7 | Факт | Факт | Факт | Факт | Факт |
| D общ = 92,7-93,5= -0,8 | -0,43 | 0,36 | 3,3 | 1,6 | -4,9 |
Аналитические расчеты из таблицы 11 показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль продукции на 0,8 коп.,
в том числе:
- за счет увеличения объема производства на 0,43 коп.,
- изменение структуры производства – 0,36 коп. за счет оптовых цен – 4,9 коп.
Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 3,3 и 1,6 коп.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 11).
Таблица 11 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Расчет влияния | Изменение суммы прибыли, тыс.руб. |
| Объем выпуска товарной продукции | -0,43х49794 | 214 |
| Структура товарной продукции | -0,56х49794 | 179 |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | 3,3х49794 | -1643 |
| Увеличение суммы постоянных затрат на произв.и реализ.пр-ции | 1,44х49794 | -717 |
| Изменение уровня отпускных цен на продукцию | -4,9х49794 | 2440 |
| Итого в т.ч.: за счет изменения ресурсоемкости стоимости ресурсов | 0,3х49794 3,2х49794 | 473 -149 -1593 |
На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличение стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросла на 1452 тыс.руб., а за счет ресурсоемкости - на 136,2 тыс.руб. (1452/45382)х100 = 3,2 коп.; (136/45382)х100 = 0,3 коп.