Днем отгрузки товаров признается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). Днем передачи имущественных прав признается дата наступления права на получение платы в соответствии с договором.
Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю с учетом положений части второй настоящего пункта.
Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации в бухгалтерском учете определяется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные законодательством налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость:
- предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
- уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
4 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В ТОРГОВЛЕ НА ПРИМЕРЕ ТКУП «УНИВЕРМАГ БЕЛАРУСЬ»
Во многом недобор НДС объясняется неотлаженностью механизма взимания налога в торговле. Вот почему законодатели рассматривают в настоящее время вопросы совершенствования порядка определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в розничном звене путем распространения на него общепринятого механизма, действующего в других отраслях экономики, включая оптовую торговлю.
Согласно действующему законодательству при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов. Облагаемый оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
Даже в условиях ныне действующего законодательства в силу несовершенства механизма возмещения (зачета) входного НДС по приобретаемым материальным ресурсам образуются так называемые "пустоты", разрывы в цепочке прохождения товаров на стадии производства или во время продвижения в сферу обращения.
Действительно, действующее налоговое законодательство не создает реальные предпосылки для активизации материального производства, не способствует деловой активности хозяйствующих субъектов, заинтересованных в расширении процесса производства товаров, их скорейшей реализации и возобновлении цикла товар — деньги — товар.
Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку налогоплательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом и состоит основной финансовый интерес налогоплательщика получить от государства "свое". А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материалов) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта-налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения — объемы реализации товаров (работ, услуг), с которых и начисляется задолженность бюджету.
Отсюда вывод — налоговое законодательство должно быть построено таким образом, чтобы органически соединить финансовую заинтересованность налогоплательщика в практической реализации права на возмещение (зачет) входного НДС одновременно с возникновением объекта налогообложения. Указанная схема стимулирует деловую активность и наращивание объемов производства товаров (работ, услуг).
Таким образом, суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретаемые товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг).
Налоговые обязательства налогоплательщиков в сфере торговой деятельности особенно актуальны в связи с увеличивающимися внешнеторговыми оборотами, а также некоторыми особенностями обложения налогом на добавленную стоимость товаров. завозимых по импорту на таможенную территорию.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными за реализованные товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (приятые к учету) материальные ресурсы (работы услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В силу того, что налог на добавленную стоимость — косвенный налог, он не оказывает прямого воздействия на финансовое положение налогоплательщика, поскольку суммы уплачиваемого налога, присутствующего в стоимости продажи товара (включая на таможне), по закупаемым материальным ресурсам не относятся им на затраты производства и обращения, а перекладываются на покупателя, который также получит возмещение (зачет) этого налога при реализации своей продукции другим потребителям, и т.д.
Реальное значение налога на добавленную стоимость, включаемого в цену продажи (покупки) как ценового фактора, проявляется в полной мере на конечной стадии потребления закупленного товара. Как правило, такой конечной стадией является продажа товаров (включая импортные) в розничной торговле для населения.
Именно на этой стадии продвижения товара можно в полной мере говорить об НДС как о ценообразующем факторе.
Действующая законодательная норма по предоставлению права налогоплательщику на возмещение налога на добавленную стоимость по продаже или перепродаже товаров позволяет реализовывать это право независимо от факта реализации ранее закупленных товаров.
Достаточно оприходовать купленные товары и оплатить поставщикам их стоимость, включая НДС.
Рассмотрим практику расчёта НДС на примере ТКУП «Универмаг Беларусь».
Торговое коммунальное унитарное предприятие “Универмаг Беларусь” создано на основании свидетельства о перерегистрации № 100098469 26 июня 2000г. в соответствии с общей государственной перерегистрацией, проводимой в 2000г. для большинства государственных предприятий. Оно было создано в результате преобразования государственного торгового предприятия “Универмаг Беларусь”.
УП ”Универмаг Беларусь” обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, печать и штампы со своим наименованием. Предприятие осуществляет свою деятельность на основе полного хозрасчёта, самофинансирования и самоокупаемости, руководствуясь при этом законодательством Республики Беларусь.
В целях обеспечения полного и своевременного удовлетворения потребности населения в товарах народного потребления и услугах, высокой культуры торгового обслуживания, сохранности государственной собственности, соблюдения режима экономии и максимального улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности, универмаг осуществляет следующие виды деятельности:
- розничную торговлю промышленными и продовольственными товарами, кроме торговли автомобилями, мотоциклами, набором стройматериалов;
- производство пищевых продуктов и напитков;
- торговлю продукцией общественного питания;
- оказание дополнительных услуг населению: оверлочивание ковровых изделий, раскрой тканей, подгонку одежды, упаковку подарков;
- продажу товаров в порядке безналичного расчёта;
- прочие виды деятельности, не запрещённые законодательством Республики Беларусь.
Предприятие имеет в распоряжении несколько зданий. Основным является здание по улице Жилуновича, 4 общей площадью 21000 квадратных метров. В его торговых залах установлено 190 кассовых аппаратов. Для поддержания постоянного микроклимата работают 8 кондиционеров. Также в здании имеются 8 лифтов грузоподъёмностью от 100 кг до 2 тонн. Для удобства передвижения покупателей по этажам функционируют 6 эскалаторов производительностью 150 человек в минуту каждый. Приёмка товаров производится на рампе, где одновременно могут разгружаться до 8 автомобилей. Для разгрузки контейнеров, крупногабаритных грузов используется кран-балка грузоподъёмностью 5 тонн.
В состав универмага входят 12 складов, а также 32 секции, магазин продовольственных товаров на улице Тухачевского, столовая, магазин промышленных товаров на улице Селицкого в микрорайоне Шабаны, магазин промышленных товаров на улице Московская. Секции торгового зала объединены в три товарных отдела: в состав первого отдела входит 14 секций, в состав второго - 17, отдельно выделяется отдел продовольственных товаров. Применятся такие формы торговли, как самообслуживание, открытая выкладка товаров, продажа по образцам.