Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).
Из определения следует, что понятие «налог» характеризуется экономико-правовыми признаками.
К экономическим признакам следует отнести имущество, выраженное в денежной форме, а также платеж, т. е. денежный расчет.
К юридическому признаку можно отнести форму отчуждения принадлежащих налогоплательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).
Система налогов и сборов в Российской Федерации определяется ст. 12 — 18 НК РФ ч. I. В соответствии с этими нормами устанавливаются и взимаются:
• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов Российской Федерации;
• местные налоги и сборы.
Плательщиками налогов и сборов признаются юридические и физические лица. Филиалы и представительства российских юридических лиц не являются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, т.е. не являются налогоплательщиками (ст. 19 НК РФ ч. I).
В НК РФ ч. I (ст. 20) введена новая категория налогоплательщиков — это взаимозависимые лица, которыми признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут непосредственно влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Однако вышеназванная правовая норма не раскрывает особенности таких понятий, как «должностное лицо», «условия деятельности лица» и др. А между тем, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, то в этом случае речь идет о должностном лице как служащем. Из многочисленных определений, предложенных учеными, наиболее удачным следует признать такое: «должностными лицами называются служащие, имеющие право совершать служебные юридические действия»[2]. В науке административного права широко распространено мнение о том, что «различие между должностными лицами и иными служащими состоит в том, что первые имеют властные (распорядительные) полномочия, а вторые — нет»[3]. Это определение должностного лица распространяется на все должностные лица, в том числе на работников, на которых возложены властные полномочия в государственных, муниципальных органах власти, руководители, их заместители, начальники цехов (отделов, служб), их заместители организаций всех форм собственности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ст. 20 НК РФ ч. I установила положение, согласно которому все физические лица, выполняющие полномочия должностного лица, обязаны платить налоги.
Что касается положения ст. 20 НК РФ ч. I о том, что одно лицо участвует в имуществе другого лица (организации) и доля такого участия составляет более 20%, то в этом случае оно является налогоплательщиком. Это положение распространяется на организации, участвующие в уставном капитале зависимого хозяйственного общества (ст. 106 ГК).
Объектами налогообложения могут быть: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. При этом указывается, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с настоящим Кодексом (ст. 38 НК РФ ч. I).
Определив виды объектов налогообложения, законодатель далее раскрывает их суть с позиции налогообложения. В частности, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК (ст. 128 — 132). Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности. Например, юридическая или медицинская консультация, оказанная одним лицом другому лицу. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль организаций», «Налог на доходы от капитала» НК РФ.
Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора базируются на обстоятельствах, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ ч. I). Такими обстоятельствами признаются: а) наличие статуса налогоплательщика у конкретного субъекта налоговых отношений, предопределенного налоговой правоспособностью и налоговой дееспособностью; б) наличие объекта налогообложения у плательщика; в) отсутствие права на освобождение от уплаты налога или сбора, т. е. отсутствие налоговых льгот у конкретного налогоплательщика; г) наличие норм законодательства о налогах и сборах, закрепляющих порядок и условия налогообложения.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: а) залогом имущества; б) поручительством; в) пеней; г) приостановлением операций по счетам в банке; д) наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ ч. I). Порядок и условия применения способов обеспечения исполнения налоговых обязанностей изложены в ст. 73 — 77 НК РФ.
За надлежащим исполнением законодательства о налогах и сборах установлен налоговый контроль, проводимый должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах: а) налоговые проверки; б) получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; в) проверки данных учета и отчетности; г) осмотр помещений и территорий, используемых налогоплательщиками для извлечения дохода (прибыли); д) в других формах, предусмотренных Кодексом (ст. 82 НК РФ).
В целях повышения эффективности налогового контроля со стороны налоговых органов законодатель предусмотрел в НК РФ ч. I правила, закрепляющие определенную, строго обязательную последовательность контрольных действий:
• учет налогоплательщиков (ст. 83 — 86 Кодекса);
• проведение налоговых проверок и оформление их результатов (ст. 87 - 100 Кодекса);
• производство по делу о налоговом правонарушении (ст. 101 — 105 Кодекса).
В ходе учета налоговые органы — Государственные налоговые инспекции (ГНИ) — получают важные сведения о налогоплательщиках:
1) об их количестве; 2) месте нахождения; 3) видах деятельности;
4) наличии имущества; 5) источниках прибыли (доходов). При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН), который налогоплательщики обязаны указывать в декларациях, отчетах, заявлениях, платежных, расчетных и иных документах.
Виды налоговых проверок, порядок и условия их проведения, правила составления соответствующих документов закреплены в ст. 87 — 100 НК РФ ч. I. Налоговые органы (ГНИ) проводят следующие виды налоговых проверок: камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка проводится: 1) у всех налогоплательщиков (т.е. организаций и индивидуальных предпринимателей);
2) по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа; 3) регулярно каждый квартал.
Выездная налоговая проверка проводится только на основании решения руководителя налогового органа (ГНИ) или его заместителя не чаще одного раза в год и не может, как правило, продолжаться более двух месяцев, лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев, а также с выездом должностных лиц налоговых органов к налогоплательщику по месту его нахождения.
За налоговые правонарушения законодательство о налогах и сборах предусматривает ответственность за их совершение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.
Налоговая ответственность по своей природе представляет собой разновидность финансово-правовой ответственности, поскольку, во-первых, законодательство о налогах и сборах призвано обеспечить бюджеты всех уровней (федеральный, региональные и местные) финансовыми (денежными) средствами; во-вторых, к налоговой ответственности привлекаются налогоплательщики (организации и физические лица), в отношении которых со стороны налоговых органов не может осуществляться исполнительно-распорядительная деятельность; в-третьих, налоговое правонарушение является самостоятельным видом юридического нарушения.