Операции по металлическим корреспондентским счетам ЛОРО:
а) на счетах банка-корреспондента зачислена стоимость металла, проданного ему в безналичной форме:
| Дт 47422 (А) | Кт 30116 (П) 30117 (П) |
б) на счет банка-корреспондента зачислена стоимость металла, списанного в безналичной форме с металлических текущих счетов клиентов:
| Дт 20309 (П) 20310 (П) | Кт 30116 (П) 30117 (П) |
в) на счет банка-корреспондента зачислено подкрепление металла в физической форме:
| Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А) | Кт 30116 (П) 30117 (П) |
г) Со счета банка-корреспондента списана стоимость металла, приобретенного у него в безналичной форме:
| Дт 30116 (П) Дт 30117 (П) | Кт 47423 (А) |
Операции по металлическим корреспондентским счетам НОСТРО:
а) на счет банка зачислена стоимость приобретенных им металлов в безналичной форме:
| Дт 30118 (А) Дт 30119 (А) | Кт 42423 (А) |
б) на металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость металла в безналичной форме, поступившего в их адрес:
| Дт 30118 (А) Дт 30119 (А) | Кт 20309 (П) Дт 20310 (П) |
в) со счета банка списана стоимость полученных им металлов в физической форме:
| Дт 20302 (А) Дт 20303 (А) Дт 20308 (А) | Кт 30118 (А) Кт 30119 (А) |
Депозитные операции с драгоценными металлами:
а) на металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме, привлеченных по депозитным договорам:
| Дт 20309 (П) Дт 20310 (П) Дт 20316 (П) Дт 20317 (П) | Кт 20313 (П) |
б) на металлический корреспондентский счет банка НОСТРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:
| Дт 30118 (А) Дт 30119 (А) | Кт 20315 (А) Дт 20316 (А) |
в) на металлический корреспондентский счет банка ЛОРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:
| Дт 20313 (П) | Кт 30116 (П) Кт 30117 (П) |
Процентные операции по драгоценным металлам:
а) в состав доходов банка зачислены суммы процентов (премий) в виде металла, полученного банком за операции с драгоценными металлами:
- металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:
| Дт 20309 (П) | Кт 70601 (П) |
- металлический счет плательщика открыт в другом банке:
| Дт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А) | Кт 70601 (П) |
б) на расходы банка отнесены суммы процентов (премий) в виде металла, уплаченных банком за операции с драгоценными металлами:
- металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:
| Дт 70606 (А) | Кт 20309 (П) Кт 20310 (П) |
- металлический счет плательщика открыт в другом банке:
| Дт 70606 (А) | Кт 30116 (П) - 30117 (П) Дт 30118 (А) - 30119 (А) |
[7].
Операции с монетами из драгоценных металлов:
а) с корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства за приобретаемые памятные монеты:
| Дт 42423 (А) | Кт 30102 (А) |
б) учтена номинальная стоимость полученных памятных монет:
| Дт 20202 (А) | Кт 42423 (А) |
в) учет полученного дохода от реализации монет:
| Дт 47414 (П) | Кт 70601 (П) |
г) списание номинальной стоимости реализованных памятных монет:
| Дт 47422(П) | Кт 20202 (А) |
д) списание продажной цены монет:
| Дт 47422 (П) | Кт 47414 (П) |
е) списание НДС от реализации монет:
| Дт 47414 (П) | Кт 60309 (П) |
ж) учтены суммы переоценки памятных монет:
- при снижении отпускных цен Банка России:
| Дт 47415 (А) | Кт 70604 (П) |
- при росте отпускных цен Банка России:
| Дт 70609 (А) | Кт 47415 (А) |
Переоценка драгоценных металлов:
1) учтены результаты переоценки драгоценных металлов при изменении учетных цен по сравнению с балансовыми счетами:
а) при увеличении учетных цен на драгоценные металлы:
- по активным счетам:
| Дебетовое сальдо активных счетов | Кт 70604 (П) |
- по пассивным счетам:
| Дт 70609 (А) | Кредитовое сальдо пассивных счетов |
б) При уменьшении учетных цен на драгоценные металлы:
- По активным счетам:
| Дт 70609 (А) | Дебетовое сальдо активных счетов |
- по пассивным счетам:
| Кредитовое сальдо пассивных счетов | Кт 70604 (П) |
2) закрытие счетов переоценки драгоценных металлов при составлении годового бухгалтерского отчета:
- положительной переоценки:
| Дт 70604 (П) | Кт 70704 (П) |
- отрицательной переоценки:
| Дт 70709 (А) | Кт 70609 (А) |
| [8, с. 211]. |
2.3 Особенности учёта срочных сделок с драгоценными металлами
При принятии решения об отражении заключаемой сделки в бухгалтерском учёте следует исходить из того, что на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» в обязательном порядке отражаются все сделки покупки-продажи драгоценных металлов, по которым первая по срокам дата расчётов не совпадает с датой заключения сделки (сделки tomorrow, spot, forward).
Сделки today отражаются на балансовых счетах 474 07, 474 08 (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся). Возможно отражение сделок today без использования счетов 474 07, 474 08 напрямую по соответствующим счетам (при совпадении дат исполнения требований и обязательств).
Сделки tomorrow, spot с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 931, 961 (драгоценные металлы) и 930, 960 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.
Сделки forward с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 934, 964 (драгоценные металлы) и 933, 963 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных срочных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08 [9, с.112]..
Наличная часть (tod, tom, spot) сделки финансового swap отражается в учёте как наличная сделка, срочная часть (forward) — как срочная сделка.
Обе части сделок физического swap, swap по качеству, swap по месту — одна сделка с отражением на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» только требований и обязательств в драгоценных металлах. Если swap является комбинацией двух сделок today, обязательства и требования в драгоценных металлах отражаются только на балансовых счетах (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся).
При принятии к учёту срочной или наличной сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам, начиная от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства.
«Датой заключения сделки» является дата, подтверждающая конкретные требования и обязательства в соответствии с договором. По договорам, не подлежащим регистрации в Гохране РФ, «датой заключения сделки» является дата подписания договора обеими сторонами. По договорам с недропользователями, подлежащими регистрации в Гохране РФ, по нашему мнению, «датой заключения сделки» является дата регистрации договора в Гохране РФ, так как он пользуется преимущественным правом покупки драгоценных металлов у недропользователей [10, с.126].
Приведём бухгалтерские проводки по операциям покупки драгоценных металлов.
В день заключения сделки выполняются проводки:
1) сделка forward:
Д-т сч. 934 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,
К-т сч. 963 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки;
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 931 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,
К-т сч. 960 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки.
В связи с учётом драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:
при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),
К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 939 01 (810),
К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.
Схемы бухгалтерских проводок по операциям продажи драгоценных металлов следующие.
В день заключения сделки выполняются проводки:
1) сделка forward:
Д-т сч. 933 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,
К-т сч. 964 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов»;