Згідно з Інструкцією № 291 для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух таких об'єктів призначено відповідно рахунок 10 «Основні засоби» або рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи».
Одним з етапів підготовки до виставки є виготовлення або оренда виставкового обладнання (стелажів, стендів, вивісок, вітрин тощо).
Якщо підприємство вирішило самостійно виготовити виставкове обладнання або замовити його виготовлення у підрядників, то понесені ним витрати вважаються витратами на придбання чи виготовлення необоротних матеріальних активів.
Відповідно до Інструкції № 291 у бухгалтерському обліку вартість виставкового обладнання, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) якого більше одного року, відноситься до складу необоротних активів та обліковується на рахунку 106 «Інструменти, прилади, інвентар» або на рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».
У разі якщо виставкове обладнання буде взято в оренду у організатора виставки, то такі понесені витрати включаються до загальної вартості плати за участь у виставці та обліковуються на рахунку 93 «Витрати на збут».
Наприклад, підприємство для участі у виставці замовило підряднику виготовлення виставкового обладнання на суму 48000,00 грн., у тому числі ПДВ – 8000,00 грн. Згідно з наказом керівника та на підставі акта об'єкт введено в експлуатацію у складі основних засобів.
Порядок відображення цих операцій в бухгалтерському обліку наведено в табл. 1.
Таблиця 1
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перераховано підрядникам передоплату | 371 | 311 | 48000,00 |
| 2 | Відображено податковий кредит | 644 | 631 | 8000,00 |
| 3 | Відображено витрати на виготовлення виставкового обладнання | 152 | 631 | 40000,00 |
| 4 | Зараховано раніше відображений податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної | 641 | 644 | 8000,00 |
| 5 | Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів | 106 | 152 | 40000,00 |
| 6 | Проведено взаємозалік заборгованості | 631 | 371 | 48000,00 |
Відповідно до ст. 11 Декрету № 56-93 об'єктом податку з реклами є вартість послуг за встановлення та розміщення реклами. Платниками цього податку є юридичні й фізичні особи. Об'єктом оподаткування є вартість послуг із встановлення та розміщення реклами. Податок з реклами сплачується з усіх видів оголошень і повідомлень, які передають інформацію з комерційною метою за допомогою засобів масової інформації, афіш, плакатів, рекламних щитів, інших технічних засобів, майна та одягу; на вулицях, транспорті, будинках тощо.
Рекламодавці сплачують податок з реклами під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами.
Рекламні агенції отримують податок з реклами від рекламодавців, акумулюють його на власному розрахунковому рахунку та перераховують до бюджету в строки, встановлені законодавством.
Якщо при виконанні замовлень на розміщення реклами у газетах, на телебаченні та інших засобах масової інформації агенції перераховують частину коштів від обсягу замовлення на оплату рекламних послуг з розміщення реклами замовника, то рекламна агенція як посередник має сплатити податок з реклами лише з тієї суми, яку вона одержала за надані рекламодавцю послуги, тобто з різниці між отриманою від рекламодавця і сплаченою розповсюджувачу сумами. Іншу ж частину вартості послуг одержує кінцевий розповсюджувач, тому він і повинен сплатити іншу частину податку з реклами.
Однак слід зазначити, що обов'язковою умовою такого порядку сплати податку з реклами є наявність у платника податків первинних документів, що засвідчують перерахування рекламним агентством податку з реклами кінцевому розповсюджувачу з виконаних ним обсягів робіт, з виділенням в них суми податку з реклами окремим рядком. В іншому випадку рекламне агентство перераховує податок з реклами до бюджету в повному обсязі.
Згідно з Інструкцією № 291 для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету призначено рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами». За кредитом цього рахунку відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом – належні до відшкодування з бюджету, їх сплата, списання тощо.
Відповідно до розділу першого цієї Інструкції підприємства, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності, можуть самостійно вводити нові субрахунки. Щодо обліку податку з реклами, то його доцільно вести на субрахунку 6416 «Розрахунки за податком на рекламу».
Наприклад, за умовами договору рекламодавець перерахував рекламному агентству 3615,00 грн., у тому числі: податок з реклами 0,5 % – 15,00 грн., ПДВ 20 % – 600,00 грн.
Порядок відображення податку з реклами в бухгалтерському обліку рекламного агентства наведено в табл. 2.
Якщо при виконанні такого замовлення рекламна агенція перерахувала частину коштів на суму 1205,00 грн. (в тому числі ПДВ 20 % – 200,00 грн., податок з реклами 0,5 % – 5,00 грн.) на сплату рекламних послуг з розміщення реклами замовника розповсюджувачу, то порядок відображення операції в бухгалтерському обліку рекламного агентства відображено в табл. 3.
Таблиця 2
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Зараховано на поточний рахунок передоплату від рекламодавця | 311 | 681 | 3615,00 |
| 2 | Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ | 643 | 6415 | 600,00 |
| 3 | Перераховано податок з реклами до бюджету | 6416 | 311 | 15,00 |
| 4 | Підписано акт про виконані роботи | 361 | 703 | 3615,00 |
| 5 | Відображено ПДВ | 703 | 643 | 600,00 |
| 6 | Відображено податок з реклами | 703 | 6416 | 15,00 |
| 7 | Здійснено взаємозалік заборгованості | 681 | 361 | 3615,00 |
Таблиця 3
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Зараховано на поточний рахунок передоплату від рекламодавця | 311 | 681 | 3615,00 |
| 2 | Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ | 643 | 6415 | 600,00 |
| 3 | Здійснено передоплату розповсюджувачу реклами | 371 | 311 | 1205,00 |
| 4 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 200,00 |
| 5 | Відображено вартість послуг з розміщення реклами розповсюджувачем згідно з підписаним актом | 23 | 631 | 1000,00 |
| 6 | Нараховано податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної | 644 | 631 | 200,00 |
| 7 | Відображено податок з реклами | 6416 | 631 | 5,00 |
| 8 | Підписано акт про виконані роботи з рекламодавцем | 361 | 703 | 3615,00 |
| 9 | Відображено ПДВ | 703 | 643 | 600,00 |
| 10 | Відображено податок з реклами | 703 | 6416 | 15,00 |
| 11 | Перераховано податок з реклами до бюджету | 6416 | 311 | 15,00 |
| 12 | Здійснено взаємозалік заборгованості з рекламодавцем | 681 | 361 | 3615 |
| 13 | Здійснено взаємозалік заборгованості з розповсюджувачем реклами | 631 | 371 | 1205,00 |
При цьому слід зазначити, що рекламодавець згідно з пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) має право віднести податок з реклами до складу валових витрат. У бухгалтерському обліку рекламодавця податок з реклами у вартості рекламного продукту, рекламних послуг визнається відповідно до п. 19 ПБО 16 витратами, пов'язаними з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг) й обліковується на рахунку 93 «Витрати на збут».
Порядок відображення операцій з отримання рекламних послуг у рекламодавця відображено в табл. 4.
Таблиця 4
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Здійснено передоплату за послуги рекламному агентству | 371 | 311 | 3615,00 |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 6415 | 644 | 600,00 |
| 3 | На підставі підписаного акта виконаних робіт відображено:вартість рекламних послуг;податок з реклами | 9393 | 631631 | 3000,0015,00 |
| 4 | Відображено ПДВ | 644 | 631 | 600,00 |
| 5 | Здійснено взаємозалік заборгованості | 631 | 371 | 3615,00 |
Документальне оформлення первинними документами операцій з розповсюдження подарунків, безкоштовної роздачі зразків товарів тощо з метою підтвердження таких операцій як рекламних заходів
Нерідко під час проведення підприємствами передпродажних і рекламних заходів (прийомів, презентацій і свят тощо) можуть бути безкоштовно роздані прайс-листи, рекламні проспекти, брошури, каталоги, продукція власного виробництва, матеріальні цінності, придбані підприємством для власного використання у господарській діяльності й роздані як подарунки (наприклад, канцелярські товари з логотипом підприємства).