-одноэлементные расходы(з\п),-комплексные(общехоз., общепроизводственные)
6.По участию в производственном процессе:
-производственные(связ. с изготовлением),-внепроизводственные(связ. с продажей)
7.По периодичности возникновения:
-текущие, -единовременные
8.При организации учета:
-расходу будущих периодов, -резервы предстоящих
9.По эффективности затрат:
-производительные(планируются), - непроизвод. (не планируются)
10.По видам производства:
-затраты осн.пр-ва, - затраты вспомогат. пр-ва
11.Для целей налогооблажения:
-лимитируемые(нормируются),-нелимит-е(сверх нормы)
Для учета затрат осн. и вспомогат. пр-ва исп-ся счета 20 и 23. Для косвенных – 25 и 26. Для учета расходов в будущ.периоде-97. Для резерв. предстоящих-96.
Напр.:
Счет 20 – активный
Все затраты в течение месяца: -отпущены материалы в осн.пр-во Д-20,К-10\16
-начисл з\п Д-20,К-70, -отчисление ЕСН Д-20,К-69
В конце месяца с 25,26,23счетов списываются расходы на счет 20 (Д-20,К-25,26,23,28,44)
В конце мес.определим фактическую себестоимость изготовл. и выпущен. продукции: к дебетовому сальдо по счету 20 прибавляем дебет .оборот по счету 20 и вычитается незавершенное производство на конец месяца =фактич. себестоимость.
Методика опред-я незав-го пр-ва фиксируется в приказе об учетной политике. Отражение в учете выпуска гот. прод-ии может быть одним из двух вариантов:
Вариант 1: Выпущенная продукция сразу приходуется на счет 43(готовая прод-я): Д-43,К-20. В теч.месяца выпущ.прод-ю приходуют на склад по план.себестоимости:Д-43,К-20.
Возникающие отклонения фактич.себест. от плановой будут в конце мес. Описаны проводкой Д-43,К-20
2 вариант. Когда в учете исп-ся счет 40(Выпуск продукции)
В течение месяца выпущ.продукция оприх.на склад,гот.прод-я по учетным ценам будет оприходована и составлена проводка Д-43,К-40. В конце месяца фактич.себест-ть выпущ.продукции будет отражена записью Д-40,К-20. На счете 40 возникает отклонение учетной стоимости от фактич.будет записано Д-90\2,К-40
38.Учет выпуска готовой продукции
Выпущенная гот. продукция оформляется накладной, проходит отдел технич.контроля, где может быть определен брак в производстве. Забракованная продукция:Д-28,К-20. Исправимый брак по вине рабочих(удержание за брак)Д-70,К-28.Если требуются доп.материалы: Д-28,К-10. ∑ потерь от брака в нач.мес.будет списана в Д-20,К-28(28 в конце месяца закрывается,сальдо не имеет)Претензии по браку поставщику: Д-76\2,К-28.
39. Продажа готовой продукции
Продажа готовой продукции производится на основании заключенных договоров с покупателями. На отпущенную и отгруженную продукцию покупателям на основании сопроводительных документов покупателю выписываются счет- фактура на имя покупателя, кот. регистрируется в журнале регистрации исходных счетов-фактур. Если для целей налогообложения выручка определяется по моменту отгрузки, то счета-фактуры сразу же регистрируются в книгу продаж. Если по моменту оплаты, то счета-фактуры записываются в книгу продаж после оплаты. В этих операциях на основании сопроводительных документов и счетов фактур составляются проводки: Д62 К90-1.
Списание отгруженной продукции отражается по Д90-2 К43 (отгрузили!). Начисление бюджету НДС на проданную продукцию Д 90-3 К68-НДС.
Списываются коммерческие расходы, если они не включены в себестоимость: Д90 субсчет коммерческие расходы К44. Иногда при нормативном методе учета затрат в соответствие с приказом об учетной политики общественные расходы списываются на проданную продукцию Д90 субсчет управленческие расходы К96. Результат от продаж готовой продукции в конце месяца определяется и списывается на счет 99 проводкой Д90-9 К99 (прибыль от продаж), убыток – Д99 К90-9.
Поступление платежей от покупателей за отгруженную продукцию по Д50/51 К62.
На сумму начисления НДС до оплаты Д90-3 К76. После оплаты счетов-фактур Д76-НДС К76.
40. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ. (расходы на продажу =РнП)
I. Состав РнП в промышл, с/х и торговых предприятиях
К расходам ан продажу относ. расх. связ. С продажей продукции, работ, услуг, оплачиваемые поставщиком. РнП вместе с производственной себестоимостью образуют полную стоимость проданной продукции. Расх-ы, связ-ые с пордажей тов., раб., усл., учитываются на счете Счет 44. «РнП».
1. В состав РнП в орг-х, осущ-щих промыш. или иную деят-ть, включ:
- Расх на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции,
- Расх-ы на транспортировку продукции
- Комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые, сбытовым и посредническим орг-ми в соответствии с договорами;
- Затраты на рекламу, включ. Расх. На объявления в печати и по ТВ, проспекты, каталоги, буклеты, на участ. В выставках, ярмарках, ст-ть образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателями или посредническим орг-м бесплатно, и другие налог, затраты;
2. В орг-х, заготавливающих и перерабатывающих с/х продукцию (скота, птица, шерсть и т. п.), на счете 44 «РнП» могут быть отражены опрерацион. и общезаготовительные расходы, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базарах и в приемных пунктах.
3. В орг-х торговли на сч. 44 м. отраж. Расходы (изд-ки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещ., инвентаря, хранению и переработке товаров, рекламе, представительск. расходам, др. аналогичным по названию расходам.
В соответствии с п.4 ст.264 главы 25 Нал.Код.РФ к расходам орг-ии на рекламу относ:
- Расх-ы на рекл. Мериприятия через СМИ и телекоммуник-ые сети;
- Расх-ы на световую и иную наружн. Рекл, включая изгот-е рекл. Стендов и рекл.щитов;
- Расх-ы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстр. залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первон. кач-ва при экспонировании
Указанные расх-ы на рекл. принимаются к вычету при определении нал.базы к налогу на прибыль без ограничений при наличии документов, подтверждающих эти расходы.
Расх-ы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекл. кампаний, а также проч. Виды рекламы принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % от выручки.
II. Учет РнП.
Для учета РнП исп.активн сч. 44 «РнП». По дебету (=Д) этого счета учитывают РнП с кредита (=К) соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:
- Счет 10 «Материалы» - на ст-ть израсходованной тары;
- Счета 23 «вспом. произ-ва» - на ст-ть услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или склад покупателя автотранспортом
- Счета 70 «расчеты с перс. по опл. Труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и ДР, СЧЕТОВ
Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расх-в, расх-в буд-х периодов и расх-в на продажу по указанным ранее статьям расх-в по видам и статьям расх-в.
По истечении каждого месяца РнП списывают на себест-ть проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себест-ти, объему проданной продукции по оптовым ценам орг-ции или др. способом.
Списание РнП оформл.след.бух.записью: Д-90 «продажи»,К-44. Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расх-в по продаже распределяют между непроданной продукцией.
III.Способы распределения РнП между видами отгруженной прод-ции при частичном списании расх-в на себест-ть продукции
При частичном списании РнП подлежат списанию (на сч 90) и распределению след.виды расх-в:
-в орг-х,осущ-х промыш. и иную производств. деят-ть, - расх-ы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно., исходя из их веса, объема, производств. себест-ти или др.соответств-м пок-лям);
-в орг-х, осущ-х торг. и иную посредническую деят-ть, - расх-ы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
-в орг-х заготавливающих и перерабатывающих с/х прод., - в Д сч 15 «заготовл-е и приобр-е матер. ценностей» (расх-ы по заготовке с/х сырья) и в Д сч.11 «Животн на выращ. и откорме» (расх-ы по заготовке птицы и скота)
Все остальн. расх-ы, связ-е с продажей прод-ции,тов-в, раб-т, услуг, ежемесячно списывают на ст-ть проданной прод-ции (тов-в,раб-т, услуг).
В торг. орг-х сумма изд-к обращения и произ-ва, относящ. к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту изд-к обращения и произ-ва за отчетн. месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1.суммируются трансп. расх-ы на остаток товаров на начало месяца и произведнные в отчетном месяце;
2.определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3.отношением определенной в п.1 суммы изд-к обращения и произ-ва к сумме реализованных оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент изд-к обращения и произ-ва от общей ст-ти товаров;
4.умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расх-в определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
IV.Раскрытие инф-ции о РнП в бух отчетности
Свдения о РнП за отчетный и предыдущие годы содержатся в Отчете о прибылях и убытках. В составе инф-ции об учетной политике орг-ции в бух. отчетности подлежит раскрытию порядок признания расх-в на продажу.
41. Порядок определения и учет результатов от основной деятельности
Счет 90 – для учета доходов и расходов и определения результатов основной деятельности (ОД), который в плане счетов предусматривает 9 субсчетов: четыре первые имеют твердые наименования, а также 9 субсчет и между ними по необходимости можно открывать другие субсчета. Счет 90 относится к счетам хозяйственных процессов и их результатов (операционно-результатный). По кредиту – доходы от ОД, по дебету – расходы: себестоимость, налоги и некоторые виды расходов. На отдельных субсчетах итоги отражаются нарастающим итогом с начала года. На первом субсчете выручка отражается проводками Д50 К90-1.(за наличный расчет) При безналичном расчете выручка отражается – Д62 К90-1.