Учетная политика на любом предприятии включает целый ряд вопросов. Во-первых, раскрытие учетной политики. Она должна быть гласной - приказ об учетной политике. Должны быть сформулированы основные требования и основные факторы на выбор предприятием учетной политики:
- форма собственности;
- отраслевая принадлежность;
- объем деятельности;
- свобода выбора рыночных отношений;
- возможность финансово-хозяйственного расширения;
- уровень квалификации бухгалтеров;
- материальная база;
- материальная заинтересованность.
Учетную политику должен формировать руководитель. Должен исходить из следующих допущений (см. первый вопрос).
В учетной политике нужно обязательно указать, что предприятие может полностью или частично менять учетную политику:
- изменение законодательной базы;
- реорганизация;
- разработка новых методов, приемов ведения б у.
Учетная политика обязана обеспечить целостность ведения б у. Кто-то из тех, кто заинтересован в работе предприятия, должен одобрить учетную политику. Это должно быть оформлено протоколом (совет директоров, учредители).
В приказе нужно показать:
1. На основании каких документов организуется б у (ПБУ + инструкции)
2. Какой из вариантов у взяли
3. Отчетность (как часто, не реже 1 раза в квартал)
4. Вариант техники ведения учета (какая форма у)
5. Какие первичные документы
6. Какими способами распределяются косвенные расходы
7. Вариант организации сводного учета
8. Как организуется б у на предприятии (кто ведет, форма организации б у: - централизованная бухгалтерия, - децентрализованная, - смешанная; структура аппарата бухгалтерии)
Тема 2. Учет денежных средств.
1. Учет операций по кассе.
К денежным средствам принято относить кроме того, чековые книжки, переводы в пути и денежные документы. В последнее время к ним также относят вложения в легко реализуемые ценные бумаги, требования по получению денежных средств. Объем денежных средств определяет платежеспособность п/п и его деловую активность.
Денежные средства - единственный вид оборотных активов, которые имеют абсолютную ликвидность, т.е. они выступают идеальным средством платежа.
Ставится вопрос, сколько нужно денег п/п?
- столько, чтобы оплатить все свои обязательства + процент (5-8 %), который будет представлять резерв на непредвиденные расходы + свободные денежные средства, которые можно было бы использовать на выгодные краткосрочные вложения;
- больше не надо, т.к. 1) из-за инфляции они будут обесцениваться и 2) будут снижаться показатели оборачиваемости.
Порядок хранения, расходования и у денежных средств в кассе определяется Инструкцией ЦБ “Порядок ведения кассовых операций в РФ” и Положением ЦБ “О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ”. В соответствии с этими документами все п/п обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка и, тем самым, осуществлять основную массу расчетов между п/п о государством безналично. И только небольшая масса денежных средств может находиться в кассе п/п и использоваться им по целевому назначению.
Установлен лимит, который может меняться. Но есть п/п, непосредственно работающие с населением. Для них сделаны некоторые послабления, т.к. они имеют постоянную денежную выручку. Им разрешается превышать лимит и использовать деньги из кассы на з/п, пенсии, закупку товаров у населения. Для них также существуют определенные ограничения - не разрешается задерживать наличные деньги у себя для выдачи з/п.
Все денежные средства п/п должны сдавать : - в кассы банка (дневные и вечерние), - инкассаторам, - в объединенную кассу, - в отделения связи. Превышение установленного лимита денежной наличности разрешается в течение 3 рабочих дней во время выплаты з/п, пенсий и т.п.
На п/п денежные средства поступают: - в оплату счетов за проданную продукцию, - в виде остатка неиспользованных подотчетных сумм, - из банка для выдачи работникам ссуд, - взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях. Они сравнительно невелики, и основная масса денежных средств поступает в кассу с р/сч ли специальных счетов на выдачу з/п, пенсий, пособий, хозяйственные нужды.
В соответствии с действующими положениями, осуществление кассовых операций возложено на кассира, несущего полную материальную ответственность. Он обязан выполнять действующие положения по ведению кассовых операций. Касса должна быть: - в отдельном помещении, - не на первом и последнем этажах, - дверь, сейф и окно, - не должны впускать никого, кроме начальника (главбуха и руководителя), - по окончанию рабочего дня все денежные средства должны быть убраны в сейф, сейф закрыть и опечатать. Движение денег по кассе оформляется утвержденными документами: приходными и расходными кассовыми ордерами. В этих документах указывается основание получения (выдачи) денег, сумма, от кого (кому). Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию (должна быть подписана кассиром, главбухом, печать). При выдаче - в расходном ордере - паспорт или другой заменяющий документ. Деньги из кассы можно выдать по расчетно-платежным ведомостям (з/п, стипендия) или по заявлениям на выдачу денег. В кассу можно представить счета. Все документы после выдачи денег обязательно гасятся. Кассир все приходные и расходные кассовые ордера должен регистрировать в журнале регистрации кассовых операций. В нем: дата и номер документа, сумма и примечания. Кроме него кассир по данным первичных документов ведет кассовую книгу. Она ведется под копирку в 2 экземплярах (второй отрывается и отдается в бухгалтерию). Записи по каждому документу - по мере совершения операций (хронологический учет). В зависимости от количества операций (или каждый рабочий день, или раз в месяц) подводятся итоги. На п/п, где у ведется с помощью средств вычислительной техники, составляются на машинах два регистра: вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Бухгалтер, получив от кассира отчет или страницу книги вместе с документами, должен проверить соответствие отчета первичным документам, потом указывает корреспонденцию счетов.
Синтетическим счетом, на котором отражается у кассовых операций, является счет 50 “Касса”. Д - поступление денег, К - расход. По Д счета “Касса” отражаются следующие операции:
- К 51 - поступление денег с расчетного счета на все цели,
- К 46 (47, 48) - реализация продукции, основных средств, проч.
- К 76 - от прочих дебиторов, в т.ч. от родителей,
- К 62 - от покупателей,
- К 71 - возврат остатка аванса подотчетными лицами,
- К 73 - погашение наличными ущерба (недостач, растрат и хищений),
- К 94 (95) - получение займов,
- К 80 - в кассе нашли излишек.
По К счета 50:
- Д 51 - возврат депонированной з/п, все сверх лимита,
- Д 70 - выдана з/п,
- Д 69 - пособия, дотации, больничные,
- Д 88 - материальная помощь,
- Д 76 - оплата счетов, депонирована з/п, любые выплаты по исполнительным листам (алименты),
- Д 71 - выдача под отчет,
- Д 84 - отражение недостачи денежных средств в кассе,
- Д 94 (95) - погашение займов.
Все операции должны быть отражены в регистрах по у кассовых операций: при ЖОФУ - ведомость №1 и ж/о №1, при автоматизированной ФУ - ведомость у по счету 50. С целью проверки правильности использования наличных денежных средств периодически осуществляется контроль правильности ведения кассовых операций. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Если кассир заболел, проводится проверка кассы, все ценности, которые находятся в кассе, передаются другому кассиру ли работнику под материальную ответственность. Если во время проверки кассы выявляется нарушение, то осуществляется принятие соответствующих мер, взимается штраф:
- за расчеты наличными деньгами с другими предприятиями (в двухкратном размере от платежа),
- за неоприходование или неполное оприходование денежной наличности (3-х),
- сверхлимитная наличность денежных средств (3-х),
- за несоблюдение установленного порядка хранения денежных средств (3-х),
-за неиспользование контрольно-кассового аппарата в расчетах с населением.
По действующим положениям не реже 1 раза в месяц надо проводить проверку кассы и кассовых операций. Проверка заключается в сплошном ее осуществлении. Пересчитываются наличные деньги, марки и другие ценности. Если документальная проверка кассы, то проверяется осуществление кассовой дисциплины (вышестоящей организацией или аудиторской фирмой). Проверка проводится вместе с главбухом и кассиром. Результаты пересчета денег отражаются в описи по каждой купюре отдельно. Фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными б у и составляют акт. Если выявляются излишки, то их относят на прибыль. Если недостача, то (Д84 - К50) и одновременно отражается долг кассира (Д73-К84). Если взломали кассу, (Д84-К50 и Д80-К84) - на убытки (только по акту из милиции).
Проверку кассы должны осуществлять и банки. Они систематически проверяют соблюдение требований кассовых операций и условия работы с денежной наличностью. Если банк не проверяет, то ЦБ его штрафует. Руководитель определяет круг и периодичность проверки. Они зависят от: - как п/п соблюдает правила работы с деньгами, - мнение налоговых органов. Периодичность - не менее 3 месяцев. Проверяющий из банка должен иметь соответствующий документ, руководитель п/п должен быть поставлен в известность заранее. При проверке соблюдения порядка работники банка изучают следующие вопросы: 1) ведется ли кассовая книга, приложены ли к ней документы, которые зафиксированы, 2) полнота оприходования денежной наличности, полученную в банке (не имеют права снимать остатки излишков в кассе), 3) целевое использование денежных средств, 4) проверяют лимит на каждый день, сроки и порядок сдачи денег в банк и возврат депонированных средств. Если найдет нарушения, то определяют, в какой сумме, на какой срок и почему было превышение лимита. Если несколько раз, то рассчитывают среднюю величину сверх лимита кассовой наличности, затем среднее превышение лимита, умножают на 3 и получают сумму штрафа, 5) осуществление расчетов наличными между юридическими лицами: соблюдается ли предельная норма, сумма предела по одному платежу. В настоящее время и банк, и налоговые органы рассматривают платеж одного юридического лица в адрес другого юридического лица в один день по нескольким документам как один платеж.