Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.
Для обобщения затрат на производство по организации в целом и в разрезе экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер №10. Производственные затраты отражаются на счетах 20, 25, 26.
При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденное правительством РФ.
В себестоимость продукции предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. На ООО "Сатурн" это:
а) затраты на подготовку и освоение производства;
б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
в) расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;
г) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
д) расходы, связанные с управлением производством;
е) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей;
ж) отчисление на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;
з) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
и) износ по нематериальным активам.
Кроме того, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостача материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх нормы, если виновник не установлен.
Затраты на содержание управление цехами и другими производственными подразделениями основного производства включается в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Д 20 - К 25 - списана сумма общепроизводственных затрат в состав затрат на производство.
К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Д 20 -К 26 - распределена на затраты основного производства сумма общехозяйственных затрат.
Основными задачами бухгалтерского учета на производство является: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисления (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учета затрат на производство осуществляется в следующем порядке:
по отношению к себестоимости (прямые и косвенные);
по виду продукции, работ и услуг;
по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам);
по видам расходов (элементам и статьям затрат).
Основными элементами, включаемыми в затраты на предприятии являются: сырье, материалы, короба.
Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. С целью внедрения методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат, единообразие в определении состава затрат, формирующих себестоимость промышленной продукции, используется переработанная инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях табачной промышленности, утвержденная Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 12 октября 1999 г.
При калькулировании затрат, образующих себестоимость продукции, различают следующие виды группировок расходов:
по месту возникновения затрат (цехам, участкам);
по видам продукции (работ, услуг);
по видам расходов (элементам затрат).
В зависимости от характера и назначения выполняемых работ установлена следующая классификация: основные производства; вспомогательные производства. Кроме того, на предприятиях табачной промышленности имеются непромышленные хозяйства.
В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.
Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо или непосредственно включены в их себестоимость.
Для калькулирования себестоимости продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:
сырье (табаки);
основные материалы;
возвратные отходы (вычитаются);
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
транспортно-заготовительные расходы;
вспомогательные материалы на технологические цели;
тара и упаковочные материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
расходы на оплату труда производственных рабочих;
расходы по над тарифной оплате труда производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
плата по процентам за использованный кредит;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
производственная себестоимость;
полная себестоимость.
В ООО "Сатурн" плановой калькуляции нет, так как предприятие работает по фактическим затратам с учетом норм расхода материальных ценностей.
Для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели, их характеризующие. К ним относятся: сумма производственных затрат по их видам; структура затрат; динамика затрат; уровень затрат; абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с данными бизнес-плана и базисного периода.
Источниками анализа затрат на производство и реализацию продукции является форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" и форма №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу".
Таблица 22. Структура затрат ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | Начало года | Конец года | Отклонения | |||
| Себестоимость продукции | 6115 | 100 | 6945 | 100 | 830 | - |
| Коммерческие расходы | - | - | - | - | - | - |
| Управленческие расходы | - | - | - | - | - | - |
| Операционные расходы | - | - | - | - | - | - |
| Внереализационные расходы | - | - | - | - | - | - |
| Налоги | - | - | - | - | - | - |
| Всего | 6115 | 100 | 6945 | 100 | 830 | - |
На основании таблицы 22 видно, что ООО "Сатурн" не имеет ни коммерческих, ни управленческих, ни операционных, ни внереализационных, ни чрезвычайных расходов, ни налогов.
Все затраты составляют только себестоимость проданных товаров.
Таблица 23. Уровень затрат хозяйственной деятельности ООО "Сатурн" за 2005 год по сравнению с прошлым годом (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение | |||
| Себестоимость продукции | 6115 | 97,7 | 6945 | 94 | 830 | -3,7 |
| Коммерческие расходы | - | - | - | - | - | - |
| Управленческие расходы | - | - | - | - | - | - |
| Итого расходы по основной деятельности | 6115 | 97,7 | 6945 | 94 | 830 | -3,7 |
| Операционные расходы | - | - | - | - | - | - |
| Внереализационные расходы | - | - | - | - | - | - |
| Налоги | - | - | - | - | - | - |
| Выручка от продаж | 6260 | 100 | 7386 | 100 | 1126 | - |
На основании таблицы 23 делаются выводы об изменении уровня затрат, т.е. изменения эффективности произведенных расходов. В ООО "Сатурн" уровень затрат по основной деятельности снизился на 3,7% к сумме реализованной продукции, т.е. на каждый рубль реализованной продукции по сравнению с прошлым годом предприятие имеет экономию на 3,7 копейки.
Таблица 24. Расчет экономии (перерасхода) производственной себестоимости и реализованной продукции (сумма - тыс. руб.)
| Показатели | 2004 год | 2005 год | Отклонение |
| Чистая выручка от реализации продукции | 6260 | 7386 | 1126 |
| Себестоимость проданных товаров | 6115 | 6945 | 830 |
| Затраты на 1 руб. реализованной продукции | 97,7 | 94 | -3,7 |
| Экономия (-), перерасход (+) производственных затарат | -27,3 |
Данные таблицы показывают, что в результате снижения затрат на 1 руб. реализованной продукции ООО "Сатурн" в 2005 году по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 27,3 тыс. руб. .