предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. .
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
способность приносить доход организации в будущем.
К финансовым вложениям не относят:
собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары;
вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены и др. .
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 - "Паи и акции";
58/2 - "Долговые ценные бумаги";
58/3 - "Предоставленные займы";
58/4 - "Вклады по договору простого товарищества".
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51,52,10 и др.). с кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.
В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства.
Можно выделить четыре основных направления проверки:
аудит вложений в ценные бумаги;
аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
аудит вложений в совместную деятельность;
аудит учета вложений в займы.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:
изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;
установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;
подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Источники информации: Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги (реестры) регистрации ценных бумаг; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76, 91,55 и др.; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; Книга учета ценных бумаг, Главная книга; формы учетной документации по инвентаризации (ведомости результатов инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.); отчетность.
В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, доли, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др.). Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
| №п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв | Выводы и решения аудитора |
| А. | Внутренний контроль | |||
| 1 | Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? | Имеется приказ | У4 | Приказ отвечает установленным требованиям |
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? | Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен | Уз | Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные |
| 3 | Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | Проводятся только в конце года | У2 | Необходимо провести сплошную инвентаризацию |
| 4 | Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями? | Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями | Уз | Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения |
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? | Осуществляется выборочный контроль | У2 | Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку |
| Б. Система учета | ||||
| 6 | Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? | Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам) | Уз | Проанализировать правильность классификации |
| 7 | Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? | Не определены | У2 | Возможны ошибки при оценке финансовых вложений |
| 8 | Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? | Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений | Уз | Проанализировать данные аналитического учета по регистрам |
| 9 | Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Определен только рабочий план счетов, схем нет | У1 | Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов |
| 10 | Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? | Да, в соответствии с учетной политикой | Уз | Уточнить правильность формирования резервов |
| 11 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического исинтетического учета финансовых вложений?и т.д. | Ежеквартально | Уз | Вероятность ошибок в периодической отчетности невысока |
Примечание: У1 - низкий уровень У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень.
Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.
Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.
В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:
проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;
аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и нефинансовой);
проверка (тестирование) средств внутреннего контроля.
Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:
пересчет;
инвентаризация;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;
подтверждение;
проверка документов.