До малоцінних та швидкозношуваних предметів згідно з Положенням (стандартом) 9 слід відносити предмети, що використовуються не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік. До таких, зокрема, належать: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо. Рахунок 22 призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів. За його дебетом відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом - за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів. З метою забезпечення збереження вказаних предметів в експлуатації підприємство повинно організувати належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному вираженні. При поверненні на склад з експлуатації таких предметів, що придатні для подальшого використання, вони оприбутковуються за дебетом рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" та кредитом рахунку 71 "Інший операційний дохід". Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться за видами предметів по однорідних групах, установлених, виходячи з потреб підприємства. Рахунок 22 кореспондує з такими рахунками:
Таблиця 1.4 - Перелік рахунків, з якими кореспондує 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: | ||
| 23 "Виробництво" | 15 "Капітальні інвестиції" | ||
| 24 "Брак у виробництві" | 23 "Виробництво" | ||
| 26 "Готова продукція" | 28"Товари" | ||
| 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | ||
| 41 "Пайовий капітал" | 39 "Витрати майбутніх періодів" | ||
| 42 "Додатковий капітал" | 42 "Додатковий капітал" | ||
| 46 "Неоплачений капітал" | 80 "Матеріальні витрати" | ||
| 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" | 84 "Інші операційні витрати" | ||
| 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 85 "Інші затрати" | ||
| 64 "Розрахунки за податками й платежами" | 91 "Загальновиробничі витрати" | ||
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" | 92 "Адміністративні витрати" | ||
| 71 "Інший операційний дохід" | 93 "Витрати на збут" | ||
| 74 "Інші доходи" | 94 "Інші витрати операційної діяльності" | ||
| 99 "Надзвичайні витрати" | |||
Основна проблема, пов'язана з обліком малоцінних і швидкозношуваних предметів, полягає у визначенні їх вартісної межі. Таку межу підприємства визначають самостійно, виходячи з конкретних умов господарювання.
Жодне підприємство не обходить у виробництві продукції деякого відсотка браку. Тому саме для обліку та узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві було призначено рахунок 24. Браком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі, вузли й роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення. Брак продукції поділяється на зовнішній, тобто виявлений споживачем і пред'явлений для відшкодування збитків, та внутрішній, який виявлений в процесі виробництва. У залежності від характеру відхилень від нормативів він може бути остаточним або виправним.
За дебетом рахунку 24 "Брак у виробництві" відображаються витрати через виявлений зовнішній та внутрішній брак (вартість невиправного, остаточного браку та витрати на виправлення браку), витрати на гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень; за кредитом - суми, що відносяться на зменшення витрат на брак, та сума, що списується на витрати на виробництво як втрати від браку, суми зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованої продукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватців браку; суми відшкодувань, одержаних від постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, які спричинили брак продукції.
Аналітичний облік за рахунком 24 "Брак у виробництві" ведеться за видами виробництва.
Рахунки, з якими кореспондує рахунок 24 представлені у таблиці:
Таблиця 1.5 - Перелік рахунків, з якими кореспондує рахунок 24 "Брак у виробництві"
| за дебетом з кредитом рахунків: | за кредитом з дебетом рахунків: |
| 20 "Виробничі запаси" | 20 "Виробничі запаси" |
| 23 Виробництво" | 22 Малоцінні та швидкозношувані предмети" |
| 25 Напівфабрикати" | 23 "Виробництво" |
| 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" |
| 65 "Розрахунки за страхуванням" | 66 "Розрахунки з оплати праці" |
| 66 "Розрахунки з оплати праці" | 80 "Матеріальні витрати" |
| 68 "Розрахунки за іншими операціями" | 84 "Інші операційні витрати" |
| 85 Інші затрати" | |
| 94 "Інші витрати операційної діяльності" | |
| 99 "Надзвичайні витрати" |
Важливе значення для правильного обліку має порядок оцінки запасів. Згідно з Положенням (стандартом) 9 придбані, вироблені запаси, отримані безоплатно, унесені до статутного капіталу запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю. Подивимося, як у бухгалтерському обліку визначають первісну вартість запасів, що надійшли на підприємство. Звернемося до таблиці:
Таблиця 1.6 - Порядок формування первісної вартості запасів
| Спосіб надходження запасів | Як визначається первісна вартість запасів | Якою нормою П (С) БО регулюється |
| Придбані за плату | Складається із:сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;сум ввізного мита;сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, що не відшкодовуються підприємству;транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ), що є витратами на заготівлю запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати на страхування ризиків транспортування запасів;інших витрат, безпосередньо пов'язаних із придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою. До таких витрат, зокрема, відносяться прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та підвищення якісно-технічних характеристик запасів.Якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, такі запаси можуть оцінюватися і відображатися за справедливою вартістю* з подальшим коригуванням до первісної вартості | П.9 П (С) БО 9 |
| Виготовлені власними силами | Дорівнює виробничій собівартості запасів, що визначається згідно з П (С) БО 16 | П.10 П (С) БО 9 |
| Унесені до статутного капіталу | Відповідає погодженій із засновниками (учасниками) справедливій вартості* запасів з урахуванням витрат, передбачених п.9 П (С) БО 9 | П.11 П (С) БО 9 |
| Отримані безоплатно | Відповідає справедливій вартості запасів* з урахуванням витрат, передбачених п.9 П (С) БО 9 | П.12 П (С) БО 9 |
| Отримані в результаті обміну на подібні запаси | Дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість*, то первісна вартість отриманих запасів визначається на рівні справедливої вартості. Різниця, що утворилася, включається до складу витрат звітного періоду | П.13 П (С) БО 9 |
| Отримані в результаті обміну на неподібні запаси | Відповідає справедливій вартості* отриманих запасів | П.13 П (С) БО 9 |
| * Під справедливою вартістю П (С) БО 19 розуміє:для готової продукції та товарів - ціну реалізації за вирахуванням витрат на реалізацію та суми надбавки (прибутку) виходячи з надбавки (прибутку) для аналогічної готової продукції та товарів;для незавершеного виробництва - ціну реалізації готової продукції за вирахуванням витрат на завершення, реалізацію та надбавки (прибутку), розрахованої за розміром прибутку аналогічної готової продукції;для матеріалів - відновну вартість (сучасну собівартість придбання). | ||
Якщо запаси доставляються власним транспортом, такі транспортні витрати включаються до первісної вартості запасів. На це звертає увагу Мінфін у листі від 14.03.2005 р. № 31-04200-30-10/3778. Відповідно до П (С) БО 9 до первісної вартості запасів не включаються: