502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті»;
504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті»;
505 «Інші довгострокові позики в національній валюті»;
506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті».
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позик).
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків АФ «Україна» наведено в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4. Облік довгострокових позик банків «АФ «Україна» з 05.07.2006 р. по 01.01.2009 р.
| №з/п | Дата | Документ (платіжне доручення №) | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, тис. грн. | ||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1 | 05.06 | 2006 | Банк виписка №5478 | Перераховано кредит згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 311 | 50 | 1000,00 |
| 2 | 05.07 | 2006 | 1041 | Перераховано згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 50 | 311 | 16,67 |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 13,83 | |||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 13,83 | |||
| 3 | 05.08 | 2006 | 1052 | Перераховано згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 50 | 311 | 16,67 |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 13,83 | |||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 13,83 | |||
| 4 | 05.09 | 2006 | 1061 | Перераховано згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 50 | 311 | 16,67 |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 13,83 | |||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 13,83 | |||
Облік розрахунків у національній і іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув, ведеться на рахунку 60 «Короткострокові позики» [20; 514].
За кредитом рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), за дебетом – сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 «Короткострокові позики» має такі субрахунки:
601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті»;
602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті»;
603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті»;
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Таблиця 2.5. Облік короткострокових позик банків «АФ «Україна» з 05.07.2006 р. по 01.01.2009 р.
| № з/п | Дата | Документ (платіжне доручення №) | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, тис. грн. | |||
| Дебет | Кредит | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
| 1 | 01.02. | 2008 | Договір №315 від 01.02.2008 р | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 311 | 60 | 100,00 | |
| 2 | 01.03 | 2008 | 706 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 1,23 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 1,23 | ||||
| 3 | 01.04 | 2008 | 817 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 1,15 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 1,15 | ||||
| 4 | 01.05 | 2008 | 904 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 1,02 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 1,02 | ||||
| 5 | 01.06 | 2008 | 1035 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 0,86 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 0,86 | ||||
| 6 | 01.07 | 2008 | 1096 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 0,76 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 0,76 | ||||
| 7 | 01.08 | 2008 | 1196 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 0,62 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 0,62 | ||||
| 8 | 01.09 | 2008 | 1269 | Перераховано згідно договору №315 від 01.02.2008 р. | 60 | 311 | 10,00 | |
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного договору | Нараховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 951 | 684 | 0,51 | ||||
| Бухгалтерська довідка, графік погашення кредиту згідно відповідного | Перераховано відсотки за користування кредитом згідно договору №1074 від 05.06.2006 р. | 684 | 311 | 0,51 | ||||
Джерелами інформації для аудиту зобов'язань є [56; 195]:
1. Наказ про облікову політику підприємства.
2. Реєстраційні документи платників податків, обов'язкових внесків із соціального страхування та інших обов'язкових платежів.
3. Установчі документи, реєстри акціонерів, учасників, документи (протоколи тощо) загальних зборів акціонерів, засновників, учасників.
4. Кредитні договори з банками.
5. Векселі, облігації та документи про їх використання.
6. Договори на цільове фінансування та цільове надходження коштів.
7. Регістри аналітичного і синтетичного обліку, первинні бухгалтерські документи.
8. Форми фінансової і податкової звітності.
9. П(С) БО 11 «Зобов'язання».
10. Матеріали інвентаризацій розрахунків.
11. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, і розрахунків.
До джерел інформації для перевірки заборгованості слід також відносити: акти звіряння розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга придбання, книга продажу, облікові регістри (відомості, журнали, машинограми), Головна книга, звітність, а також первинні документи й облікові регістри з обліку розрахунків із різноманітними кредиторами, розрахунки за претензіями, відшкодування матеріального збитку.