Фактическая сумма сбора к уплате - 8000 руб.
Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Если же таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК РФ, сроки уплаты сборов за таможенное оформление исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. Они уплачиваются в наличной или безналичной форме таможенному органу, производящему оформление товаров, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные денежные средства на счета таможенных органов Российской Федерации. [1]
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных сборов за таможенное оформление предоставляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами ГТК России. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается таможенным органом Российской Федерации, производящим таможенное оформление.
Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.
За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам.
Все таможенные платежи, включая НДС и акцизы, исчисляются от таможенной стоимости товаров и транспортных средств, причем основой для исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - также сумма акциза. [4]
Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом Российской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке. [4]
За время задолженности взыскивается пеня в размере 0,3% суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты или взыскания, в бесспорном порядке.
Сборы за таможенное оформление относятся к коммерческим расходам и отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Что касается таможенных пошлин, то в Инструкции по применению Плана счетов для их учета рекомендовано открыть к счету 90 субсчет «Экспортные пошлины». Но не будет ошибкой и учет пошлин на счете 44 «Расходы на продажу». [6]
Пример3.
Торговая фирма ООО «Бета» экспортирует 100 куб. м лесоматериалов. Таможенная стоимость партии – 10 000 евро. Ставка таможенной пошлины составляет 10 процентов, но не менее 5 евро за 1 куб. м.
Курс евро на 7 августа 2009 года на момент подачи таможенной декларации составляет 36,4564 руб/евро. Таможенная пошлина, рассчитанная по ставке 10 процентов, составляет 1000 евро (10 000 EUR × 10%). Эта сумма больше 500 евро (5 EUR/куб. м × 100 куб. м), поэтому торговая фирма должна заплатить таможенную пошлину в сумме 1000 евро.
Ставка таможенного сбора за оформление товара составляет 1000 руб.
Бухгалтер ООО «Бета» запишет:
Д 90 субсчет «Экспортные пошлины» К 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» – 36 456,4 руб. (1000 EUR × 36,4564 руб/EUR) – начислена экспортная пошлина;
Д 44 субсчет «Расходы на продажу» К 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» – 1000 руб. – начислен сбор за таможенное оформление;
Д 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» К 51 – 37 456,4 руб. (36 456,4 + 1000) – оплачены экспортная пошлина и сбор за таможенное оформление.
Итак, внешнеэкономическая деятельность – это деятельность, связаная с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, приобретением или продажей за рубеж товаров, услуг, работ, результатов интеллектуальной деятельности. Эта деятельность связана с притоком или оттоком из Российской Федерации валютных ценностей, ввиду чего она регулируется государством. Основу нормативного регулирования составляют Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», Таможенный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации различные постановления Правительства, посвящённый данному вопросу.
Перемещать товары и транспортные средств через таможенную границу Российской Федерации можно под различные таможенные режимы, наиболее важным из которых является экспорт. Экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства их ввоза на эту территорию. Он осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин и внесения иных таможенных платежей.
2. Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения экспортных операций
2.1 Бухгалтерский учёт экспортных операций
Экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (п. 28 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»).[2]
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 155 ТК РФ экспорт товаров является одним из основных таможенных режимов. [4]
Следует обратите внимание: для таможенных целей статусом находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ могут обладать только российские товары, следовательно, именно такие товары торговые организации вправе реализовывать в таможенном режиме экспорта. В свою очередь, находящимися в свободном обращении на таможенной территории РФ признаются следующие товары:
- полностью произведенные в РФ и не вывезенные ранее с таможенной территории РФ. Полностью произведенной в РФ, является например, продукция растительного происхождения, выращенная и собранная в РФ, продукция, полученная в РФ из выращенных в ней животных (см. ст. 31 ТК РФ);
- выпущенные для свободного обращения на таможенной территории РФ. Это, в частности, могут быть товары иностранного происхождения;
- изготовленные в РФ из товаров, полностью произведенных или выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ.
При осуществлении экспортных операций следует помнить, что бухгалтерский учет операций по приобретению товаров, предназначенных для экспортной реализации, ведется аналогично учету товаров, закупаемых для их продажи на внутреннем рынке. [7]
Для торговой организации деятельность, связанная с реализацией товаров, является основной, поэтому доходы от продажи товаров, в том числе на экспорт, признаются доходами от обычных видов деятельности. Что касается расходов, возникающих при продаже товаров, они, соответственно, признаются в составе расходов по обычным видам деятельности. [8, 9]
Выручка отражается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении пяти условий:
- торговая организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из внешнеэкономического контракта или подтвержденное иным соответствующим образом;
- есть возможность определить размер выручки;
- имеется уверенность в том, что в результате операции по реализации товаров на экспорт произойдет увеличение экономических выгод организации (торговая организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении);
- право собственности на товар перешло от торговой организации к покупателю.
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с операцией по реализации товаров на экспорт, могут быть определены. [8]
Для признания расходов также должны быть выполнены три условия:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (торговая организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи). [9]
При этом расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). В нашем случае это означает, что расходы необходимо сформировать в момент признания доходов от реализации товаров на экспорт. [9]
Как правило, торговые организации при экспорте товаров сталкиваются с такой ситуацией: товар отгружен, но выручку в связи с невыполнением одного из требований (например, не наступил момент перехода права собственности) в бухгалтерском учете признать нельзя. В подобном случае задействуется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример4. ООО «Свеча» заключило с иностранной компанией - нерезидентом внешнеэкономический контракт на реализацию в режиме экспорта российских товаров на сумму 5000 евро. Товары отгружены со склада общества 06.04.2009. Переход права собственности на товар к покупателю совпадает с датой получения разрешения таможенного органа на выпуск товара (28.04.2009). Денежные средства от иностранной компании в счет оплаты товаров в размере 5000 евро поступили на счет ООО «Свеча», открытый в уполномоченном банке, 22.04.2009. Фактическая стоимость товаров, отгруженных на экспорт, составляет 140 000 руб.
Курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, по состоянию на 22.04.2009 составляет 44,0764.
В бухгалтерском учете ООО «Свеча» будут отражены следующие проводки:
Таблица 1
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 06.04.2009 | |||
| Отражена стоимость отгруженных на экспорт товаров, право собственности на которые к покупателю не перешло | 45 | 41 | 140 000 |
| 22.04.2009 | |||
| Отражено поступление денежных средств от иностранной организации (5000 евро x 44,0764 руб/евро) | 52 | 62 | 220 382 |
| 28.04.2009 | |||
| Отражена выручка от реализации товаров на экспорт | 62 | 90-1 | 220 382 |
| Фактическая стоимость отгруженных на экспорттоваров включена в расходы | 90-2 | 45 | 140 000 |
Если оплата товаров будет произведена после отражения в бухгалтерском учете соответствующих доходов, необходимо учесть следующие моменты. Во-первых, на дату признания доходов от реализации товаров в таможенном режиме экспорта (которая является датой совершения операции в иностранной валюте) отражается дебиторская задолженность по курсу, действующему на эту дату. Во-вторых, на дату погашения задолженности (при поступлении денежных средств в иностранной валюте на счет торговой организации, открытый в уполномоченном банке), а также на отчетную дату производится пересчет средств в расчетах (в данном случае - дебиторской задолженности). Если в результате пересчета возникнут разницы, они являются курсовыми и подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. При этом курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, то есть отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», или по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». [7]