- Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических
лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим
лицам, если они не являются работниками организации.
Например, в марте 2007 года работнику исследуемой организации С.С. Петрову были выплачены:
- заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;
- премия, предусмотренная Положением о премировании "Актива", в сумме 2500 руб.;
- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).
Петров является учредителем организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2006 год. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).
Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Общая сумма доходов Петрова составит;
4800 + 6000 + 2500 + 56 000 = 69 300 руб.
Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9 %), составит:
56 000 руб. х 9% = 5040 руб.
Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит:
(69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.
Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит:
5040 + 897 = 5937 руб.
В марте 2005 года Петрову должно быть выплачено:
69 300-5937 = 63363 руб.
Для отражения этих операций бухгалтер организации сделал следующие записи (таблица 14 приложение 24).
Перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц на предприятии осуществляется в день выдачи заработной платы сотрудникам и оформляется по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
К примеру, рассчитаем налог на доходы физических лиц Демьяновой Е.Ю. за 2007 г. нарастающим итогом (таблица 15 приложение 25).
Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные основные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы и среднего заработка (статья 114 ТК). Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней без учёта нерабочих и праздничных дней (статья 115 ТК).
Рассчитаем размер отпускного пособия.
Демьяновой Е.Ю. предоставлен очередной отпуск с 2.08.06 по 30.08.06
Расчетный период август 2005 по июль 2006 г. были произведены следующие выплаты:
Август 2005 – 4109,82 р.
Сентябрь 2005 – 5363,62 р.
Октябрь 2005 – 7100,82 р.
Ноябрь 2005 – 3923,40 р.
Декабрь 2005 – 4973,50 р.
Январь 2006 – 10955,34 р.
Февраль 2006 – 8982,50 р.
Март 2006 – 7500 р.
Апрель 2006 – 8300,61 р.
Май 2006 – 5730,40 р.
Июнь 2006 – 8540,70 р.
Июль 2006 – 9300 р.
ИТОГО:84780,71 р.
Расчет отпускных: ( 84780,71: 12) :29,4 =240,31 р.
Сумма отпускных за август составила 240,31 × 28 = 6728,68 р.
Предоставление работнику ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется на основании приказа работодателя.
Федеральным законом от 29 ноября 2006 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" определен порядок исчисления в 2007 году пособий по временной нетрудоспособности.
Выплата пособий по временной нетрудоспособности осуществляется через работодателя. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (листок нетрудоспособности).
Во всех случаях выплачиваемые пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и пособия по беременности и родам не должны были превышать сумму, равную 11700 рублей в расчете за полный календарный месяц. Если пособия выплачивались в размерах, превышающих указанное ограничение, то основную часть -лимит - пособия оплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, превышение над лимитом оплачивается за счет средств работодателя.
Произведем расчет пособия по нетрудоспособности Демьяновой Е.Ю.
Ведущий специалист Демьянова Е.Ю. находилась на больничном 4 дня (с 17.02.2006 по 20.02.2006 включительно.) Расчетный период, за который рассчитывается заработная плата составляет 12 календарных месяцев (с 01.02.2005 по 31.01.2006).
В расчетном периоде работником фактически отработано 227 дней
(19+22+22+18+21+12+20+14+21+21+22+15).
За расчетный период фактически начисленная зарплата составила
73058 руб. 55 коп. (6762,58 + 6533,51 + 8127,36 + 4923,01 + 3362,58 + 6923,01 + 4109,82 + 5363,62 + 7100,82 + 3923,4 + 4973,5 + 10955,34)
Средний дневной заработок составил 207,08 р.(73058,55/12/29,4)
Демьяновой Е.Ю. выплатить пособие в сумме (207,08 × 4) = 828,32 р.
Начислено пособие за счет работодателя (два дня) Дт 20 Кт 70 414,16 р.
Начислено пособие за счет ФСС (остальные дни болезни) Дт 69.1 Кт 70 414,16 р.
Согласно статье 235 НК РФ, плательщиками единого социального налога станут все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (таблица 16 приложение 26).
Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом таблица 17 приложение 27.
В соответствии с действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся удержания по распоряжению администрации:
- для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;
- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка;
- удержания по исполнительным листам.
Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.
Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) налога на доходы физических лиц.
Данные удержания с Демьяновой Е.Ю. не взыскивались.
Рассчитаем заработную плату Демьяновой Е.Ю. за март с учетом удержаний из заработной платы (таблица 18 приложение 28)
Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.
При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.
Выплачивать зарплату сотрудникам организация может не только наличными, выдав их из кассы. Есть еще один способ - перечислять деньги на пластиковые карточки работников.
Преимущества этой формы расчетов очевидны и для предприятия, и для его работников. Для организации упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные и т.д.
Сотрудники тоже имеют свои преимущества: получая зарплату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать, и деньги останутся на счете целыми и невредимыми.
Чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, предприятию нужно заключить договор с банком, который выпускает в обращение такие карты. Перечислять зарплату можно как на пластиковые карточки российских платежных систем, так и на карточки международных платежных систем, которыми можно пользоваться за границей (например, Visa или MasterCard). Какими именно карточками воспользоваться, предприятие решает самостоятельно. От этого зависит стоимость годового обслуживания. Эту стоимость банк указывает в договоре. Также в договоре указывается сумма вознаграждения (комиссии), которую банк взимает за перечисление денег на карточки.
Чтобы банк открыл сотрудникам предприятия счета, на которые будет перечислена зарплата, и выдал пластиковые карты, нужно представить все необходимые документы. Перечень документов устанавливается каждым конкретным банком. Требуется представить следующие документы:
- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);
- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;
- ксерокопии паспортов сотрудников (например, при выдаче Visa или MasterCard);
- сведения о тех лицах организации, которым доверено решать вопросы, связанные с использованием карточек.
Если организация не имеет расчетного счета в банке, то банк может потребовать дополнительные документы (например, комплект нотариально заверенных учредительных документов предприятия, образцы подписей и т.д.).
На имя каждого сотрудника организации банк открывает карточный счет, на который и будут зачисляться деньги. Ими сотрудник сможет распоряжаться с помощью пластиковой карты.