К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
5) на сумму начисленного налога на добавленную стоимость по реализованному объекту основных средств:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
6) определяется финансовый результат от реализации объекта основных средств:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 99 «Прибыль и убытки».
При формировании выручки по мере поступления денежных средств на расчетный счет в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Остальные записи на счетах бухгалтерского учета, связанные с реализацией (продажей) основных средств, делаются аналогично, как при формировании выручки по мере отгрузки.
Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, оформляется также актом по форме ОС-1 (ОС-1а). Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта о приеме-передаче с приложением договора и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.
На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту о приеме-передаче объектов основных средств.
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:
а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б) Д-т счета 83 «Добавочный фонд»
К-т счета 01 «Основные средства».
Безвозмездная передача в пределах разных собственников отражается следующими записями:
а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б) Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
в) Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
г) Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Выбытие основных средств в следствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятия именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов и т.д. при ликвидации основных средств предприятия несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно использованных материалов и др.
Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
Ликвидация основных средств производится на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.
Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств – невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4, актом о списании автотранспортных средств по форме ОС-4а или актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б.
Указанные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
На основании оформленных актов по форме ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта.
При этом на счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи:
а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
в) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
г) Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
д) Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Выбытие основных средств путем передачи в уставный капитал другого субъекта хозяйствования отражается следующими записями:
а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
в) Д-т счета 58 «Финансовые вложения»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если передаются новые основные средства, делается следующая запись:
Д-т счета 58 «Финансовые вложения»
К-т счета 01 «Основные средства».
Выбытие основных средств может быть связано с их переводом в состав оборотных средств:
а) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
б) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства»
в) Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Пример: На основании акта по форме ОС-4 была ликвидирована электростанция АД-75Т. Первоначальная стоимость - 2 282 807 руб. Сумма начисленной амортизации – 1 996 538 руб. Начислена заработная плата рабочим за разборку электростанции – 400 000 руб. Произведены начисления на заработную плату:
а) в фонд социальной защиты населения – 140 000 руб.
б) исчислены налоги от начисленной заработной платы – 20 000 руб.
в) произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 5 200 руб.
Оприходованы запасные части от разборки электростанции – 306 240 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
1) на сумму начисленной амортизации:
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства» - 1 996 538 руб.
2) на сумму остаточной стоимости:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства» - 286 269 руб.
3) на сумму начисленной заработной платы рабочим:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 400 000 руб.
4) произведены начисления на заработную плату в фонд социальной защиты населения:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 140 000 руб.
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5) исчислены налоги от начисленной заработной платы:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 20 000 руб.
6) произведены отчисления на обязательное страхование:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 5 200 руб.
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7) оприходованы запасные части от ликвидации:
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 306 240 руб.
8) определяется результат от ликвидации (убыток):
286 269 руб. + 400 000 руб. + 140 000 руб. + 20 000 руб. + 5 200 руб. –
- 306 240 руб. = 545 229 руб.
Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 545 229 руб.
Пример: На основании акта по форме ОС-4а ликвидирован автомобиль УАЗ – 3110. Первоначальная стоимость – 7 800 000 руб. Начисленная сумма амортизации – 7 159 200 руб. Начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией, - 320 600 руб. Произведены начисления на заработную плату:
а) в фонд социальной защиты населения – 112 210 руб.
б) исчислены налоги от начисленной заработной платы – 16 030 руб.
в) произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 4 169 руб.
Оприходованы запасные части – 496 960 руб.
На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
1) Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства» - 7 159 200 руб.
2) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 01 «Основные средства» - 640 800 руб.
3) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 320 600 руб.
4) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 112 210 руб.
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
5) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 16 030 руб.
6) Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 4 169 руб.
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
7) Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 496 960 руб.
8) определяется результат от ликвидации (убыток):
640 800 руб. + 320 600 руб. + 112 210 руб. + 16 030 руб. + 4 169 руб. –
- 496 960 руб. = 596 889 руб.
Д-т счета 99 «Прибыль и убытки»
К-т счета 91 «Операционные доходы и расходы» - 596 889 руб.
2.3. Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете
одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации. Инвентаризация основных средств – это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.