Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
Пример 3. В декабре работникам организации было начислено вознаграждение по итогам работы за год, общая сумма которого составила 430 000 руб. На сумму вознаграждения начислен ЕСН - 111 800 руб.
Расходы на выплату вознаграждения, включая ЕСН (26%) - 541 800 руб.
Недоиспользованная сумма резерва составила:
578 340 руб. - 541 800 руб. = 36 540 руб.
Создание, использование и корректировка резерва на предстоящую выплату вознаграждения по итогам работы за год отражаются в следующем порядке:
Д-т 20 (23, 25, 26, 44), К-т 96 - 578 340 руб. - создан в течение года резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
Д-т 96, К-т 70 - 430 000 руб. - начислены вознаграждения по итогам работы за год работникам предприятия;
Д-т 96, К-т 69 - 111 800 руб. - начислен ЕСН на суммы вознаграждений по итогам работы за год;
Д-т 20 (23, 24, 26, 44), К-т 96 - 36 540 руб. - сторнирована отнесенная на статьи затрат в течение года неиспользованная часть резерва.
Литература
Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31.07.2006 N 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 05.08.2005 N 117-ФЗ.
Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под. ред. В.И. Слома. М.: Статут, 2006.
Ходорович М.И. Налоги с граждан. М.: Финстатинформ, 2006.
Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005.