В условиях рыночной экономики задачами учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств.
При создании предприятия вводится в действие здания, сооружения, оборудование и другие необходимые объекты основных средств. В последствии, как правило, предприятия пополняют свои основные средства с целью наращивания своих производственных мощностей, замены износившихся и по другим причинам. Этот процесс и рассматривается как поступление основных средств. Порядок отражения в учете основных средств зависит от того, каким образом и на каких основаниях они приобретены.
Поступление основных средств на предприятие происходит в следующих случаях:
· в порядке нового строительства;
· на условиях аренды;
· в результате приобретения за плату;
· в качестве взноса в уставный капитал;
· безвозмездного получения или дарения;
· путем выявления, как неучтенных по материалам инвентаризации;
· другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают: бухгалтера, главного механика, представителя технического отдела, специалиста по строительству, начальника цеха или отдела, которому сдается объект основных средств.
На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляют, акт (накладную) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств № ОС -1 в одном экземпляре (49). В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указываются также, кто принял, кто сдал и необходимые сведения для начисления износа по нему.
Данный акт (накладная) составляет на каждый отдельный объект основных средств. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость), которая затем передается материально- ответственному лицу по месту эксплуатации основных средств. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма№ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписывается сдатчиком (передающей стороной) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств( формы № ОС-6, № ОС-6а, №ОС-6б).
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе отдельных инвентарных объектов.
Аналитический по объектный учет основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках формы № ОС-6. При одновременном поступлении нескольких одинаковых объектов допускается открытие данной групповой инвентарной карточки с указанием в ней инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту. Инвентарные карточки открываются в каждом экземпляре. Обязательные реквизиты инвентарных карточек – наименование объекта, его инвентарный номер, завод- изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткая характеристика.
При перемещении объектов внутри предприятия, ремонте, выбытие в карточках делается соответствующие отметки. Основание для этого служат данные документов о перемещении, ремонте, ликвидации основных средств.
Инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств в форме № ОС-7 и хранятся в картотеки бухгалтерии, где они группируются по классификационным группам, а внутри их – по месту нахождения и видам объектов. При выбытии основных средств из картотеки изымаются соответствующие карточки.
Инвентарные карточки на поступление и выбытие объектов основных средств до конца месяца хранятся отдельно. На их основании составляются карточки учета движения основных средств в форме № ОС – 8 за месяц по видам. Карточки открываются в начале года. В них по каждому виду основных средств отражается: наличие на начало года, поступление и выбытие за месяц, наличие на начало соответствующего месяца. Итоги записей за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств. Инвентарные карточки и карточки учета движения основных средств, сверяются с данными синтетического учета основных средств.
Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный синтетический счет 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него. Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и пр.
Согласно п.1 ст.257 НК РФ первоначальной стоимостью основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
В настоящее время вычету подлежит только один налог – НДС. Рассмотрим общий порядок учета сумм НДС при определении первоначальной стоимости объектов основных средств (для целей налогового учета).
Объект основных средств может быть приобретен налогоплательщиком у продавца, получен безвозмездно или в виде взноса в уставный капитал, сооружен при выполнении капитального строительства или работ по сборке как самим налогоплательщиком, так и подрядчиком, изготовлен налогоплательщиком в собственном производстве. Следует различать изготовление основного средства в собственном производстве с сооружением основного средства в результате выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления. Все способы приобретения имеют свои особенности налогообложения – как при определении их первоначальной стоимости для исчисления налога на прибыль, так и при учете сумм НДС.
Если при приобретении основного средства предприятие оплачивало услуги сторонним лицам, например за его доставку, то к вычету принимаются и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком перевозчикам. Первоначальная стоимость основного средства в этом случае формируется из сумм, уплаченных поставщику и исполнителям работ, связанных с приобретение основного средства. Исключение составляют некоторые расходы по приобретению основных средств, являющихся недвижимым имуществом.
Суммы НДС, предъявленные продавцам при приобретении основных средств, подлежат налоговому вычету при исчислении сумм НДС, подлежащих к уплате в бюджет, в полном объеме после принятия на учет основных средств согласно п.1 ст.172 НК РФ.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
· суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением права на объект основных средств;
· таможенные пошлины и таможенные сборы; (подпункт дополнен таможенными сборами Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств 2003 года, в ПБУ 6/01 говорится только о таможенных пошлинах).
· Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
· Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией и иными лицами, через которую приобретен объект основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
В учете на сумму произведенных расходов по приобретению основных средств составляется бухгалтерская проводка:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По объектам недвижимости сумму задолженности по плате за регистрацию такого рода сделки нужно отразить в учете записью:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 68 «Расчеты с бюджетом по прочим сборам и пошлинам».
Погашение задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, показывается так:
Дт 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 51 «Расчетный счет».
Пример: на ОАО «АСТЗ» осуществляется поставка основных средств завода – изготовителя согласно договору стоимостью 200 000 руб. и оплата произведена за счет заемных средств. Начислен поставщиком налог на добавленную стоимость в размере 18 % на сумму 36 000 руб. Оплачены расходы по доставке основных средств сторонней организацией на сумму 5 000 руб. и НДС на сумму 900 руб. Начислены расходы по уплате сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением основных средств на сумму 7 000 руб. и НДС на сумму 1260 руб. Оплачены страховой организации страховые платежи на сумму 10 000 руб. Оплачены услуги посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, на сумму 20 000 руб. и НДС на сумму 3600 руб. Начислены проценты по заемным средствам, взятым на оплату поставщику за основные средства и другие расходы, связанные с приобретением основных средств на сумму 30 000 руб. Начислены другие расходы, связанные с доставкой и установкой основных средств (материалы на сумму 5 000 руб.; оплата труда работников по доставке и установке – 20 000 руб.; начисление единого социального налога – 5300 руб. и другие расходы как услуги вспомогательных цехов на сумму 15 000 руб.).