Комплексность – обеспечение взаимосвязи всех этапов работы от предварительного планирования до составления плана и программы аудита.
Непрерывность – выражающаяся во взаимосвязи стратегического и тактического планирования аудита особенно при постоянной работе аудиторской фирмы с клиентом в течении длительного времени (года и более).
Оптимальность – предусматривает разработку нескольких вариантов плана и выбор оптимального.
Процедуру планирования разделяют на три этапа:
- предварительное планирование;
- составление общего плана;
- разработка программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта и получить сведения о нем (организационно-правовая форма, организационно-управленческая структура, виды деятельности и номенклатура выпускаемой продукции, технология особенностей производства и т.п.)
Основными источниками для получения информации на предварительном этапе является:
- устав;
- документы о регистрации экономического субъекта;
- бухгалтерская и статистическая отчетность;
- материалы налоговых проверок;
- сведения, полученные из бесед с руководством и персоналом предприятия;
- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов и т.п.
По окончании предварительного планирования аудитор должен владеть информацией о:
- внешних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, отражающих экономическую ситуацию и отраслевые особенности;
- внутренних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, связанных с его индивидуальными особенностями;
- независимости аудиторской фирмы по отношению к организации-клиенту.
На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита. В процессе разработки плана аудитор может при необходимости провести оценку эффективности системы внутреннего контроля.
Если система внутреннего контроля своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее, то аудитор при достаточной степени уверенности может скорректировать объем предстоящего аудита.
Разрабатывая план, обязательно определяет аудиторский риск и уровень существенности, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяют спланировать необходимые аудиторские процедуры.
При планировании и определении объема предстоящих аудиторских процедур учитывается так степень автоматизации обработки учетной информации, наличие структурных подразделения и филиалов, показатели деятельности которых включаются в сводную бухгалтерскую отчетность организации. С повышения эффективности предстоящего аудита план в процессе его разработки может обсуждаться с руководством организации. Это позволяет, кроме того, скоординировать работу аудиторов и специалистов проверяемого субъекта.
В плане обязательно следует предусмотреть способ проведения аудита – сплошной или выборочный.
При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах или интуиции и профессиональном опыте аудитора.
Основной и заключительной частью работы над планом является формирование бригады аудиторов, распределение их в соответствии с профессиональными качествами по конкретным участкам аудита, инструктаж, ознакомление с планом и программой аудита и порядком контроля качества работы.
Подготовительные работы, предшествующие непосредственно аудиту – это продолжительная и важная процедура, основная задача которой – определение стратегии аудита.
Важными моментами в принятии решения являются оценка риска аудитора и уровня существенности.
Аудиторский риск – вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в отчетности нет.
Внутренний риск или неизбежный риск, который относится к предприятию, деятельность которого проверяется. Под внутренним риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группы хозяйственных операций, отчетности предприятия в целом до того, как такие искажения будут выявлять средством СВК или при условии допущения отсутствия таких средств.
Значение внутреннего риска остается постоянным и может изменяться лишь в случае обнаружения в ходе поверки объективно существующих фактов неучтенных в подготовке общего плана.
Риск контроля – это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации за формированием экономических показателей.
Чем выше уровень надежности внутреннего контроля, тем ниже риск аудитора. В тоже время аудитор никогда не должен в полной мере полагаться на систему внутреннего контроля клиента. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля (опросы, проверка документов и т.п.).
Риск необнаружения субъективно определяет аудитора вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторской процедуры не позволяет обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности или в совокупности.
Риск необнаружения – это показатель эффективности и качества работы аудитора, если аудитору требуется снижения риска необнаружения, он обязан:
1. модифицировать применяемые аудиторские процедуры (увеличение или изменения);
2. увеличить затраты времени на проверку;
3. повысить объем аудиторской выборки.
Существенность – это одно из важнейших понятий аудита.
Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономическое решение разумного пользователя такой информации. Существенность имеет количественную и качественную сторону.
Под уровнем существенности понимают то, что предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Составление плана и программы аудиторской проверки заработной платы.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Данный этап работы состоит в определении вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации для их включения в общую программу аудита.
Такими вопросами могут быть:
1. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
2. Аудит оформления первичных учетных документов.
3. Наличие коллективного договора. Наличие положений о премировании и поощрении работников.
4. Правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.
5. Правильность расчета пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ.
6. Правильность определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц.
7. Определения для целей налогообложения физических лиц сумм материальной выгоды.
8. Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.
9. Соответствие применяемых ставок налога на доходы физических лиц действующему законодательству.
10. Своевременность перечислений налога на доходы физических лиц и представления в налоговую инспекцию сведений о полученных доходах работниками организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
11. Правильность расчета среднего заработка.
12. Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров.
13. Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
14. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудитором для последующего анализа.
15. Составление аудиторского отчета и предоставление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.
Цели и задачи аудиторской проверки.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основными задачами аудиторской проверки являются:
1. Оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности