Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - на разницу между фактической и нормативно-плановой стоимостью
К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - фактическая стоимость приобретенных запасов.
Формирование элемента "Материальные расходы" (расходы по приобретению производственных запасов от сторонних организаций были перечислены выше).
Д-т 30 "Материальные расходы" - на покупную стоимость со всеми составляющими, кроме расходов по доставке собственными силами
Д-т 31 "Расходы на оплату труда"
Д-т 32 "Отчисления на социальные нужды"
Д-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"
Д-т 34 "Прочие расходы"
К-т 10 "Материалы" - на нормативно-плановую стоимость (учетную цену) израсходованных (потребленных материально-производственных запасов на предпринимательскую деятельность организации.
Использование (расходование, списание и так далее) материально-производственных запасов на нужды организации:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т 20 "Основное производство"
Д-т 23 "Вспомогательные производства"
Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т 28 "Брак в производстве"
Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т 44 "Расходы на продажу"
Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т 86 "Целевое финансирование"
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 30 "Материальные расходы".
Счет 31 "Расходы на оплату труда"
На счете 31 "Расходы на оплату труда" следует отражать информацию:
• о начисленной персоналу организации оплате труда (по всем видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и надбавкам, компенсационным начислениям, связанным с режимом работы или условиям труда, премиям и тому подобное);
• о начисленных расходах, связанных с содержанием работников организации, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами), коллективными договорами и действующим законодательством;
• о расходах на все виды оплаты несписочного состава работников, включаемых в фонд оплаты труда хозяйственного субъекта;
• другие производственные расходы, относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.
Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой форме – в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией, товарами, финансовыми инструментами и тому подобное).
Схему записей по счету 31 "Расходы на оплату труда" проиллюстрируем в следующем виде:
Д-т 31 "Расходы на оплату труда"
К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - затраты, включаемые в элемент "Расходы по оплате труда", так как по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет, пособия по социальному страхованию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Д-т 07 "Оборудование к установке"
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т 10 "Материалы"
Д-т 11 "Животные на выращивании и откорме"
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Д-т 20 "Основное производство"
Д-т 23 "Вспомогательные производства"
Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т 28 "Брак в производстве"
Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т 41 "Товары"
Д-т 44 "Расходы на продажу"
Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т 86 "Целевое финансирование"
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 31 "Расходы на оплату труда".
Счет 32 "Отчисления на социальные нужды"
Счет 32 "Отчисления на социальные нужды" предназначен для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйствующим субъектом в соответствии с установленным законодательством порядком.
В отличие от других видов расходов налоги и платежи уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основой для признания этих расходов является начисление сумм платежей в установленные законодательством сроки, независимо от дня их перечисления.
Схему записей по счету 32 "Отчисления на социальные нужды" проиллюстрируем в следующем виде:
Д-т 32 "Отчисления на социальные нужды"
К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Д-т 07 "Оборудование к установке"
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т 10 "Материалы"
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Д-т 20 "Основное производство"
Д-т 23 "Вспомогательные производства"
Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т 28 "Брак в производстве"
Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т 41 "Товары"
Д-т 44 "Расходы на продажу"
Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 32 "Отчисления на социальные нужды".
Счет 33 "Амортизация внеоборотных активов"
Счет 33 "Амортизация внеоборотных активов" предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации амортизируемого имущества – объектов основных средств и объектов нематериальных активов вне зависимости от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и (или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахождения объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом счете отражают данные о всей начисленной за отчетный период амортизации по внеоборотным активам.
В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисления уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета является отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуатации объектов внеоборотных активов.
Схему записей по счету 33 "Амортизация внеоборотных активов" проиллюстрируем в следующем виде:
Д-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"
К-т 01 "Основные средства" - на суммы списанных объектов основных средств стоимостью менее 10000 рублей за единицу, при передаче их в эксплуатацию
К-т 02 "Амортизация основных средств"
К-т 05 "Амортизация нематериальных активов"
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Д-т 20 "Основное производство"
Д-т 23 "Вспомогательные производства"
Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т 44 "Расходы на продажу"
Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Д-т 86 "Целевое финансирование"
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 33 "Амортизация внеоборотных активов"
Счет 34 "Прочие расходы"
Счет 34 "Прочие расходы" предназначен для обобщения информации о расходах в целом по хозяйственному субъекту, не нашедших отражения на предыдущих счетах.
На этом счете отражаются, в частности: расходы на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные элементы расходов.
Схему по счету 34 "Прочие расходы" проиллюстрируем в следующем виде:
Д-т 34 "Прочие расходы"
К-т 50 "Касса"
К-т 51 "Расчетные счета"
К-т 52 "Валютные счета"
К-т 55 "Специальные счета в банках"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
К-т 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Д-т 10 "Материалы"
Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Д-т 20 "Основное производство"
Д-т 23 "Вспомогательные производства"
Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"
Д-т 28 "Брак в производстве"
Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
Д-т 44 "Расходы на продажу"
К-т 34 "Прочие расходы".
Для учета операционных и внереализационных расходов используют счет 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету целесообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов организации для раздельного учета отдельных видов операционных и внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показывается развернуто.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных расходов организации.
При осуществлении организациями таких хозяйственных операций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходы по таким операциям предварительно собираются на счетах учета производственных затрат (в корреспонденции с кредитом счетов осуществленных расходов). После предоставления прав за плату эти расходы списываются:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".