транспортные средства;
инструмент и хозяйственный инвентарь;
прочие основные средства.
В хозяйстве не ведется журнал-ордер ф№16-АПК (Приложение 8). Движение основных средств бухгалтер разносит в приспособленной для этих целей книге складского учета. В этом журнале в первой половине отражается поступление всех основных средств, а во второй половине - выбытие и списание основных средств. В конце месяца бухгалтер подбивает итоги по журналу и заносит их в главную книгу. Несмотря на то, что учет ведется не на стандартных бланках и без специальных журналов-ордеров, бухгалтер четко отслеживает все поступление и выбытие основных средств.
Рассмотрим, как отражается поступление основных средств в хозяйстве на примере поступления трактора МТЗ 12-21, приобретенный в лизинг в ОАО "Брестоблагросервис".
Таблица 7. Хозяйственные операции по приобретению основных средств ОАО "Ружаны-Агро"
| наименование хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена сумма стоимости объекта основных средств, указанная в счете поставщика | 08 "Вложения во внеоборотные активы" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 12712154 |
| 2 | Отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете поставщика | 18/1 "Налог на добавленную стоимость по поступившим основным средствам" | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 2288188 |
| 3 | Оплачена задолженность поставщику за трактор | 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 51 "Расчетный счет" | 15000342 |
| 5 | Оприходован трактор | 01"Основные средства" | 08 "Вложения во внеоборотные активы" | 12712154 |
| 8 | Подлежит вычету НДС | 18/2"Налог на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам" | 18/1 "Налог на добавленную стоимость по основным средствам" | 2288188 |
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций. На субсчете 01/11"Выбытие основных средств" отражается выбытие основных средств, причем по дебету этого субсчета первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших основных средств, а по кредиту - сумма накопленной амортизации по ним. Остаточная стоимость по ним списывается в дебет счета 91"Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92"Внереализационные доходы и расходы".
В нашем хозяйстве специального субсчета на выбытие нет, поэтому выбытие основных средств отражается по кредиту 01счета, а амортизация списывается по дебету 02 счета"Амортизация основных средств".
При списании основных средств составляются акты на списание, которые подписываются комиссией и утверждаются руководителем. При списании машин, транспортных средств, тракторов и прицепного инвентаря акты визируются и утверждаются в органах Гостехнадзора. Затем акты передаются в бухгалтерию, где на их основании производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные карточки, описи, вносят коррективы в сумму амортизационных отчислений. На основании актов приходуют материальные ценности, полученные от ликвидации. Бухгалтерия определяет также результат от ликвидации основных средств. Отразим хозяйственные проводки при выбытии основных средств в ОАО "Ружаны-Агро".
Таблица 8 Хозяйственные операции по выбытию основных средств при их продаже
| Корреспондирующие счета | ||||
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена задолженность покупателя за проданное оборудование | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 91-1 "Прочие доходы" | 36000 |
| 2 | Списана первоначальная стоимость проданного оборудования | 91-1 "Прочие доходы" | 01 "Основные средства" | |
| 3 | Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации оборудования | 02 "Амортизация основных средств" | 91-1 "Прочие доходы" | 18000 |
| 4 | Отражен НДС со стоимости проданного оборудования | 91-3 "НДС" | 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 5492 |
| 5 | Получены денежные средства от покупателя | 51 "Расчетные счета" | 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 36000 |
| 8 | Отражен финансовый результат от продажи, прибыль | 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 99 "Прибыли и убытки" | |
| 9 | Отражен финансовый результат от продажи, убыток | 99 "Прибыли и убытки" | 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" | 3492 |
При недостаче основных средств их списывают с кредита счета 01 в дебет счета 94"Недостачи и потери от порчи ценностей", с последующим отнесением этих сумм с кредита 94 счета в дебет счета 73"Расчеты с персоналом по прочим операциям". Остаточная стоимость основных средств при их безвозмездной передаче списывается на дебет 92 счета"Внереализационные доходы и расходы". По дебету счета 92 учитываются и расходы по демонтажу переданных основных средств и сумма НДС. Убыток от безвозмездной передачи учитывается по дебету счета 99. Безвозмездная передача в пределах одного собственника относится на уменьшение добавочного фонда по дебету счета 83.
Из выше сказанного можно сделать следующие выводы: для правильного учета нужно обязательно вести поступление и выбытие основных средств на стандартных бланках первичного учета, утвержденных Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия. В главную книгу добавить к 01 счету соответствующие субсчета. Ведь при свернутом 01 счете трудно сделать быстрый анализ по определенному виду основных фондов, без специальных бланков сделать расчет амортизации, провести переоценку основных средств.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных средств.
Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных средств в эксплуатацию.
Методические указания по учету основных средств содержат перечень основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).
Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29-3.11 2001г. №187/110/96/18 и "Внесенных изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов", утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15. (стеш243)
Амортизация как процесс перенесения стоимости основных средств или их части на стоимость продукции (услуг, работ), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:
распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
систематическое включение амортизационных отчислений, относящихся к данному отчетному периоду, стоимости используемых объектов основных средств в издержки производства или обращения.
Амортизация объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет соответствующего источника в течение нормативного срока службы каждого из них.
Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами период, в течение которого происходит потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, призванных служить для целей организации. Срок полезного использования - ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной во временный республиканский классификатор основных средств, разработанный Министерством экономики Республики Беларусь.
По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется:
по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
по объектам основных средств, находящихся на консервации. (стеш 249--253)
Начисление амортизации основных средств может производится несколькими способами: линейным, нелинейным и производственным методами. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения объекта и принятия его к бухгалтерскому расчету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации производственным способом начинается с даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и заканчивается с даты ее окончания или полного погашения стоимости объекта.