Д 10 К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.
Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.
Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:
Д 10 К 98/2 - отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;
Д 20 К 10 - списание материалов со склада по мере их использования;
Д 98/2 К 92/1 - включены в состав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованных материалов.
Например, УП " Белкоммунмаш" от ОАО "Спецремстрой" переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись:
Д 10/8 К 98/2 - на сумму 12 368 250 рублей;
Д 20 К 10/8 - на сумму 2 360 000 рублей;
Д 98/2 К 92/1 - на сумму 2 360 000 рублей.
Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" в процессе ликвидации основных средств или ремонта отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости и отражаются записью:
Д 10 К 91/1 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.
Например, в результате демонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные части стоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:
Д 10 К 91/1 - на сумму 10 265 000 рублей.
Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные на УП "Белкоммунмаш" отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:
Д 10 К 92/1 - отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.
Например, в ходе инвентаризации на складе №1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236 рублей, при этом будет сделана запись:
Д 10/1 К 92/1 - на сумму 22 236 рублей.
Учет поступления материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д 10 К 75/1 - стоимость материалов, поступивших от учредителей (без НДС).
Например, от учредителя поступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе НДС 191 648 рублей), при этом будет сделана запись:
Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712 рублей.
Д 18 К 75/1 - сумму 191 648 рублей.
Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП "Белкоммунмаш" отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП "Белкоммунмаш" запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.
Как уже известно, материальные ценности на УП "Белкоммнмаш" в основном поступают от поставщиков. Для учета с поставщиками и подрядчиками УП "Белкоммнмаш" использует журнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на УП "Белкоммунмаш" в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Производственные запасы".
Журнал-ордер №6 представляет собой регистр синтетического и аналитического учета благодаря применению линейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление материала, акцент, оплата, оприходование и т.п.), таким образом, для каждого поставщика, предназначена отдельная строка; выводится остаток на начало и конец отчетного периода (см. приложение 21). В результате в журнале-ордере №6 отражаются не только полученные и оплаченные материалы (см. приложение 22), но и суммы материалов по акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимость материалов, полученных складом по которым нет документов. Такое построение и ведение журнала-ордера №6 позволяет получить информацию о нарушениях договорной дисциплины, часто возникающих из-за неправильного или несвоевременного оформления первичных документов со стороны как поставщика, так и покупателя. В результате предприятие несет значительные потери из-за невозможности предъявить соответствующие претензии или иски поставщикам или транспортным организациям.
Основными путями выбытия материалов на УП "Белкоммунмаш" являются:
Продажа;
Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;
Безвозмездная передача;
Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;
Недостачи при инвентаризации.
Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:
Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;
Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;
Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);
Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;
Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.
Например, на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:
Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;
Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;
Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;
Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;
При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:
Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;
Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;
Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;
Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.
Например, на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:
Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;
Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;
Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;
Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;
Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);
Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Например, на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:
Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;
Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;
Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;
Особенности учета и отражения результатов инвентаризации будут рассмотрены далее.
Документальное оформление и учет отдельных предметов в составе оборотных средств
На УП "Белкоммунмаш" в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 года № 72 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 "Материалы", и способы переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:
по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;
стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;
по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки [] ;
по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации:
в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью;
по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов ведется в количественном выражении [].
Погашение стоимости предметов на УП "Белкоммунмаш" производиться путем начисления износа: пятьдесят процентов при стоимости списывается при передаче материалов в эксплуатацию, а остальные пятьдесят процентов стоимости за вычетом стоимости лома при выбытии их из эксплуатации за непригодностью. При начислении износа составляется проводка Д 25/8 К 10/13.
По назначению и роли в производственном процессе на УП "Белкоммунмаш" предметы подразделяются на следующие группы: