Использование директ костинга в системе оперативного контроллинга как инструмента финансового анализа (стр. 2 из 8)

кi - объем производства i-го вида продукции,

Зпост - сумма постоянных затрат,

Квп - коэффициент выполнения плана

(Квп = кфi/кплi = 1 051 / 1 085 = 0,9687)

На основе приведенных в таблице 6 данных можно увидеть, что общая негативная тенденция роста себестоимости на 9 790 тыс. руб. при одновременном сокращении объема производства обусловлена следующими факторами:

· за счет повышения переменных затрат себестоимость выросла на 7 189 тыс. руб.;

· увеличение себестоимости на 4 677 тыс. руб. обусловлено ростом постоянных затрат;

· неблагоприятные структурные сдвиги привели к неблагоприятному отклонению себестоимости на 2 840 тыс. руб.;

· в свою очередь сокращение объема выпуска и реализации на 34 изделия явилось фактором снижения себестоимости на 4 916 тыс. руб.

Необходимо отметить, что факторный анализ себестоимости в большей степени связан с внутренними факторами деятельности предприятия. В условиях роста конкуренции за рынки сбыта гораздо более важным фактором будет являться востребованность продукции потребителями, готовность платить за нее, проявляющаяся на стадии реализации продукции, и здесь уже неразрывным логическим продолжением анализа себестоимости выступает анализ прибыли и рентабельности.

Факторный анализ прибыли в системе директ-костинг базируется на использовании показателей сумм покрытия *****. Методику проведения факторного анализа прибыли рассмотрим на примере многономенклатурного производства. При этом мы сможем наглядно убедиться в преимуществах директ-костинга, сопоставив получаемые в анализе результаты с результатами стандартного анализа, основанного на расчетах по полной себестоимости.

Для проведения анализа необходимо определить экономико-математическую модель расчета сумм покрытия в многономенклатурном производстве. Поскольку сумму покрытия можно выразить через выручку (В) и среднюю долю суммы покрытия в ней (dСПср), т.е. СП = В х dСПср, то прибыль равна:

П = В х dСПср - Зпост,

где В - реализация в стоимостном выражении (выручка);

dСПср - средняя величина доли суммы покрытия в выручке;

Зпост - постоянные затраты предприятия;

П - прибыль.

В свою очередь средняя доля суммы покрытия в выручке (dСПср) зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли суммы покрытия в цене по каждому изделию (dСПi):

dСПср =

(УДi х dСПi),

где УДi = Вi / В = (кi х цi) /

(кi х цi);

dСПi = (цi - Зперi) / цi;

цi - цена i-го вида продукции;

кi - объем сбыта i-го вида продукции в натуральном выражении;

i - вид продукции.

Теперь мы можем построить факторную модель прибыли от реализации продукции, которая будет иметь вид:

П = В х

(УДi х dСПi) - Зпост = В х (УДi х (цi - Зперi)/цi) - Зпост

Представленная модель позволяет установить размер влияния на прибыль следующих факторов:

· количество реализованной продукции;

· структура;

· цена;

· удельные переменные затраты;

· уровень постоянных расходов.

Кроме информации о плановых и фактических переменных (в том числе и удельных) и постоянных затратах для проведения факторного анализа прибыли нам потребуются данные о соответствующих объемах реализации и ценах реализации отдельных видов продукции.

До начала процедуры основного анализа прибыли нам также необходимо провести дополнительные расчеты, а именно:

1) определить удельный вес выручки от реализации отдельных видов продукции в общей сумме выручки;

2) рассчитать показатели удельной суммы покрытия по видам изделий, основываясь на:

плановых значениях переменных затрат и цен;

плановых переменных затратах и фактических ценах;

фактических значениях указанных показателей;

3) анализировать выручку от реализации продукции с использованием метода цепных подстановок и выявлением влияния следующих факторов:

· объема реализации;

· структуры реализации;

· цены.

По окончании подготовительных расчетов факторный анализ прибыли реализуется с помощью метода цепных подстановок путем последовательной замены плановых значений показателей их фактическими значениями. Факторный анализ на основе сумм покрытия, как и любой иной анализ в системе директ-костинг, дает возможность выявить и изучить влияние переменных и постоянных затрат на прибыль, а также определяет взаимозависимость себестоимости, объема реализации и прибыли, что в принципе не может сделать стандартный анализ, основанный на учете по полной себестоимости.

Факторный анализ прибыли позволяет не только выявить причины изменения прибыли в отчетном периоде по сравнению с планом или предыдущим периодом, но и определить корректирующие мероприятия, направленные на обеспечение роста прибыльности предприятия:

· управление ценами для стимулирования роста объема продаж;

· снижение переменных затрат;

· управление постоянными затратами;

· улучшение структуры продаж.

Проведение факторного анализа прибыли осуществим с использованием практических данных из таблиц 4 и 5, дополнив проведенный ранее факторный анализ себестоимости информацией о ценах реализации ****** и выполнив подготовительные аналитические расчеты (см. табл. 7 и 8):

Таблица 7

Анализ структуры производства и сбыта продукции

Видпродукции	Цена изделия, тыс. руб.		Выручка от реализации, тыс. руб.		Удельные переменные затраты, тыс. руб.		Удельный вес выручки по изделию в общей выручке, %		dСПi= (цi - Зперi) / цi
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Усл.*	Факт
Стол С-09	190	209	73 150	67 925	115	124	26,24	23,22	0,395	0,450	0,407
ТумбаТ-12	245	257	83 790	86 866	144	151	30,06	29,70	0,412	0,440	0,412
Стол О-1	328	346	78 720	87 884	172	180	28,24	30,04	0,476	0,503	0,480
КомодКВ-5	365	372	43 070	49 848	187	186	15,45	17,04	0,488	0,497	0,500
Итого	278 730		292 523

* Усл. - условная величина dСПi при фактической цене и плановом уровне переменных затрат на единицу продукции.

Таблица 8

Факторный анализ выручки от реализации продукции

Условие отклонений	Порядок расчета	Выручка, тыс. руб.	Факторы			Влияние фактора, тыс. руб.
			Объем продаж	Структура продаж	Цена
1	План	(кплi х цплi)	278 730	План	План	План	-
2	Объем - факт(Условие 1)	Впл х Квп = 278 730 х 0,9687	269 996	Факт	План	План	-8 734
3	Структура продаж - факт (Условие 2)	(кфi х цплi)325 x 190 + 338 x 45 + 254 x 328 + 134 x 365	276 782	Факт	Факт	План	+6 786
4	Цена - факт	(кфi х цплi)	292 523	Факт	Факт	Факт	+15 741

Для расчета плановой суммы прибыли определяется средняя величина доли суммы покрытия в выручке для общего объема реализации продукции по плану:

dСПпл ср = 0,395 х 0,2624 + 0,412 х 0,3006 + 0,476 х 0,2824 + 0,488 х 0,1545 = 0,43720.

Плановая величина прибыли от реализации равна

Ппл = Впл х dСПпл ср - Зпост пл = 278 730 х 0,43720 - 83 201 = 38 660 тыс. руб.

Теперь мы имеем возможность осуществить непосредственный пофакторный анализ отклонений прибыли (см. табл. 9).

Таблица 9

Расчет влияния факторов на прибыль от реализациив системе директ-костинг

Условие отклонений	Порядок расчета	Прибыль, тыс. руб.	Факторы					Влияниефактора, тыс. руб.
			Объем реализации	Структура реализации	Цена	Удельные переменные затраты	Постоянные расходы
1	План	278 730 х 0,43720 -- 83 201	38 660	План	План	План	План	План	-
2	Объем - факт	269 996 х 0,43720 -- 83 201	34 841	Факт	План	План	План	План	-3 819
3	Структура- факт	276 782 х 0,44007 -- 83 201	38 602	Факт	Факт	План	План	План	+3 761
4	Цена - факт	292 523 х 0,47083 -- 83 201	54 529	Факт	Факт	Факт	План	План	+15 927
5	Зпер - факт	292 523 х 0,44626 -- 83 201	47 340	Факт	Факт	Факт	Факт	План	-7 189
6	Зпост - факт	292 523 х 0,44626 -- 87 878	42 663	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	-4 677

Влияние изменения количества проданной продукции на сумму прибыли определим по формуле: