Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентаризации, которая имеет следующий вид.
Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 "Основные средства" и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 "Расчета с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 01 "Основные средства"; а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие основных средств, что необходимо для составления отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие основные положения учетной политики организации: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам объектов на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); о способах оценки объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости объектов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка); о принятых в организации сроках полезного использования объектов (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
5.01.08 ОАО "Заря" безвозмездно, по договору дарения, получило автомобиль. Рыночная стоимость автомобиля 180000 руб.9.01.08 автомобиль введен в эксплуатацию.10.01.08 организация оплатила расходы, связанные с доставкой автомобиля в сумме 15000 руб.01.02.08 начислена амортизация по полученному автомобилю - 1500 руб. (амортизацию начисляем линейным способом).14.02.08 организация приобрела в собственность (купила) трактор. Стоимость трактора 700000 руб.15.02.08 трактор поступил в организацию. Расходы по доставке трактора составили 17000 руб. Трактор принят к учету 19.02.08.7.05.08 организация передала в аренду здание основного производства. Сумма аренды 300000 руб.14.05.08 в организацию поступила арендная плата.
Регистрационный журнал хозяйственных операций ОАО "Заря" за 2008 г.
| Дата | Содержание операций | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | Документ-основание | |
| Дт | Кт | ||||
| 5.01. | Поступил по договору дарения автомобиль | 180000 | 08 | 98 | Акт о приемке-передаче объекта основных средств (прил.1) |
| 5.01 | Начислена сумма расходов, связанных с поступлением автомобиля | 15000 | 08 | 76 | Счет-фактура |
| 9.01 | Автомобиль введен в эксплуатацию | 195000 | 01 | 08 | |
| 10.01 | Оплачен счет поставщику за доставку автомобиля | 15000 | 76 | 51 | Журнал-ордер №2, выписка банка |
| 1.02 | Начислена амортизация по полученному автомобилю. | 1500 | 20 | 02 | |
| 180000 | 98 | ||||
| 15.02. | Поступил в организацию купленный трактор | 700000 | 08 | 60 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (прил.2) |
| 15.02 | Начислен НДС по купленному трактору | 106779 | 19 | 60 | |
| 15.02 | Начислена сумма услуг по доставке трактора. | 17000 | 08 | 76 | |
| 19.02 | Принят к учету трактор | 717000 | 01 | 08 | |
| 19.02 | Оплачен счет поставщику | 700000 | 60 | 51 | Журнал-ордер №2 |
| 19.02 | Оплачен счет поставщику за доставку трактора | 17000 | 76 | 51 | Журнал-ордер №2, выписка банка |
| 19.02 | Предъявлен к вычету НДС | 106779 | 68 | 19 | |
| 7.05 | Организация передала в аренду здание | 300000 | 01-1 | 01-2 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (прил.3) |
| 7.05 | Начислена амортизация по переданному зданию | 1250 | 91-2 | 02-2 | |
| 7.05 | Начислена арендная плата | 300000 | 76 | 91-1 | |
| 7.05 | Начислен НДС | 45762 | 91 | 68 | |
| 14.05 | Поступила арендная плата в организацию | 300000 | 51 | 76 | Приходно-кассовый ордер |
| Итого | 3898070 | ||||
Первичные документы и регистры по движению основных средств представлены в приложении.
Учет основных средств в организации имеет большое значение.
В заключении работы можно сделать несколько выводов:
основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
основные средства подлежат амортизации;
амортизация начисляется отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
на предприятии должен вестись и синтетический, и аналитический учет основных средств;
учет основных средств ведется на счете 01.
Для того чтобы не было расхождений в первичных документах, в аналитических и синтетических данных, необходимо грамотно вести учет.
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 1070с.
2. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2007, N 12
3. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2006. - 590 с.
4. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005. - 724с.
5. Лукьяненко В.М., Лукьяненко Вал. Мих., Ерохина М.В., Садчикова О.А. Финансовый учет в сельскохозяйственных предприятиях (организациях): Учебное пособие. - Н. - 2004. - 305с
6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.1998 г. № 91н.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации.
8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
9. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001. - 672с.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10 2000 г. № 94н. (в ред. от 07.05.2003 г).
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01): приказ Минфина России от 3003.2001 г. № 2бн (в ред. от 18.05.2002 г. № 45и).
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/98): приказ Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н. (в ред. от 30.12.1999 г).
13. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ
14. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф.В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.: ил.