Аудитор обязан проверить, чтобы предприятие, принимающее в оплату чеки, зафиксировало что:
а) сумма чека не превышает предельной суммы, обозначенной на его оборотной стороне и в чековой карточке;
б) номер счета чекодателя, проставленный в чеке, соответствует обозначенному в чековой карточке;
в) паспортные данные чекодателя соответствуют данным, указанным в чековой карточке.
Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов.
1.В марте месяце предприятию ОАО «Коммунальщик» было поставлено сырье от ООО «МеталПРОФИ». Был составлен договор в котором говорилось, что через три месяца ОАО «Коммунальщик» отгрузит продукцию ООО «МеталПРОФИ» в расчет за поставленное сырье.
Бухгалтер сделал следующие проводки:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
| 15.03.07 | 214 | Получен сырье (метал) от ООО «МеталПРОФИ» | 10 | 60-2 | 420000 |
| 15.03.07 | 215 | Отражен НДС | 19 | 60-2 | 75600 |
Через три месяца:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
| 20.06.07 | 420 | Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» | 60-2 | 90 | 460000 |
Исправление ошибки:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
| 20.06.07 | 420 | Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» | 60-2 | 90 | 460000 |
Проводка сторнируется.
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
| 20.06.07 | 420 | Отгружена продукция ООО «МеталПРОФИ» | 62-2 | 90 | 460000 |
| 20.06.07 | 421 | Предъявлен НДС к возмещению | 90-2 | 68 | 70169,5 |
| 20.06.07 | 422 | Зачтена продукция за ранее полученное сырье | 60-2 | 62-2 | 389830,5 |
2. ОАО «Коммунальщик» был заключен контракт с иностранным поставщиком «AQUATurbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2007 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2007. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2007 . на 12.08. 2007 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2007. – 34,88 руб./EUR; - 29.08.2007. – 35.00 руб./EUR
Бухгалтер ОАО «Коммунальщик» отразил следующие записи:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 12.08.2007 | 1002 | Получено оборудование от «AQUATurbo» | 08-4 | 60 | 417840 |
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 22.08.2007 | 1054 | Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» | 60 | 52 | 418560 |
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 29.08.2007 | 1065 | Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 417840 |
Ошибка бухгалтера привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.
Правильные записи:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 12.08.2007 | Получено оборудование от «AQUATurbo» | 08-4 | 60 | 417840 |
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 22.08.2007 | Произведена оплата за оборудование «AQUATurbo» | 60 | 52 | 418560 | |
| 22.08.2007 | Отражена положительная курсовая разница | 91-2 | 60 | 720 |
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 29.08.2007 | Оборудование от «AQUATurbo» введено в эксплуатацию | 01 | 08-4 | 417840 | |
| 29.08.2007 | Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01 | 01 | 91 | 720 |
п.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560. Таким образом, применение
3. 16.10.2007 года бухгалтер ОАО «Коммунальщик» составил корреспонденции счетов следующим образом:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 16.10.2007 | 1256 | Произведена оплата за материалы (железо) ООО «ЖелСталь» | 20 | 51 | 50000 |
Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ОАО «Коммунальщик» это является ошибкой.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
Правильные проводки:
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 16.10.2007 | 1256 | Произведена оплата за материалы (железо) ООО «ЖелСталь» | 20 | 51 | 50000 |
| Дата | № п/п | Наименование операции | Дебетсчета | Кредит счета | Сумма |
| 22.08.2007 | Оплачено поставщику «ЖелСталь» за материалы | 60 | 51 | 50000 | |
| 22.08.2007 | Списаны затраты на материалы | 20 | 60 | 50000 |
В результате проведенного нами курсового исследования, мы можем сделать следующие выводы и заключение, основанные на наших собственных умозаключениях, наблюдениях и приобретенном опыте. Прежде всего, мы выяснили, что аудитор уточняет, сколько предприятие имеет расчетных счетов — рублевых и валютных. Предприятию должны открывать один рублевый и один валютный счета. Установив количество счетов, надо сопоставить сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет», «Валютный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка по этим счетам. Они должны быть тождественны.
В ходе данной работы было сделано:
- разработан общий план аудита;
- разработана программа проверки;
- охарактеризована методика проведения аудита безналичных
расчетов на предприятии;
- выявлены ошибки;
Наконец, можно утверждать, что выполнение данной работы позволило углубить и закрепить знания в теоретической области и практической части аудита, а в частности аудита валютных операций. Помимо этого, приобретены навыки самостоятельного изучения теоретического материала и умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
1. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. – 2001. - № 151-152
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. – 1996. - № 228
3. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
5. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; под ред. В. И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 – 583 с.
6. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2005 - 436с.
7. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –
М.: Финансы и статистика, 2005 г. – 318 с
Приложение А – Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита собственного капитала
ООО «Аудит+»
г. Барнаул, ул. Изящная 47
Генеральному директору Трушину В.С
ОАО «Коммунальщик»
Исходящий N 791 от 10.02.2008г
Глубокоуважаемый Валерий Сергеевич!
Вы обратились к нам с просьбой о проведении аудита безналичных расчетов в ОАО «Коммунальщик» за 2007 финансовый год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания.
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.