Содержание и форма Отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей для предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине 4, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 №87 (зарегистрировано Минюстом Украины 21.06.99 № 398/3691) [16; 35].
Целью составления Отчета является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах.
Отчет о движении денежных средств дополняет Баланс и Отчет о финансовых результатах. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на отчетную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных показателей баланса - денежных средствах и их эквивалентах, происшедшие между датами баланса. В отчете о финансовых результатах содержится информация о результатах деятельности предприятия за отчетный период, а Отчет о движении денежных средств показывает влияние этой деятельности на денежные потоки предприятия.
Форма Отчета о движении денежных средств приведена в Приложении.
В Отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате:
операционной деятельности, т.е. основной деятельности предприятия, которая приносит доход, а также других видов деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;
инвестиционной деятельности, те, приобретения и реализации основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств;
финансовой деятельности, те, деятельности, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. При этом под денежными потоками понимают поступление и выбытие денежных средств и их эквивалент о в. Как, указывалось ранее, денежные средства включают денежные средства в кассе предприятия и на его счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций. Эквивалентами денежных средств признаны краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения (инвестиции), которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения их стоимости,
Следовательно, понятие "движение денежных средств" включает, кроме собственно денежных средств, также и их эквиваленты.
В Отчет о движении денежных средств не включаются:
▪ обороты по неденежным операциям, которые не требуют использования денежных средств (бартерные операции, стоимость активов, полученных по финансовом аренде или путем эмиссии акций и др.);
▪ внутренние изменения в составе денежных средств (перемещение денежных средств в виде депозитных сертификатов, в аккредитивах и др.).
Информация о движении денежных средств в результате операционной деятельности может быть приведена с применением прямого или непрямого методов.
При использовании прямого метода для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности в Отчете последовательно приводятся все основные статьи поступлений и расходов, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств. Этот метод представляет полезную информацию для оценки будущего движения средств.
Непрямой метод предполагает отражение в Отчете о движении денежных средств суммы чистой прибыли (убытка), которая затем последовательно корректируется до величины чистого изменения денежных средств
исключением влияния неденежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью [6; 97]. Так, при непрямом методе сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в Отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму:
▪ изменения операционных запасов, дебиторской задолженности и текущих операционных обязательств;
▪ неденежных статей (амортизация необоротных активов, начисленная в течение отчетного периода; увеличение (уменьшение) обеспечений, не связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью; нереализованные курсовые разницы в результате пересчета статей баланса в иностранной валюте и др.);
▪ прибылей (убытков) от инвестиционной и финансовой деятельности (от реализации основных средств, нематериальных активов, полученные дивиденды и др.). Чистое движение денежных средств от операционной деятельности исчисляется как разница между суммами денежных поступлений и расходов с учетом движения средств от чрезвычайных событий.
Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основе анализа изменений в статьях раздела баланса "Необоротные активы" и статье "Текущие финансовые инвестиции".
В статьях "Реализация финансовых инвестиций", "Реализация необоротных активов", "Реализация имущественных комплексов" отражаются соответственно суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других предприятий, также долей в капитале других предприятий; от продажи основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций); от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц.
Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности
определяется как результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий.
Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу "Собственный капитал" и статьях, связанных с финансовой деятельностью, в разделах баланса: "Обеспечение будущих расходов и платежей", "Долгосрочные обязательства" и "Текущие обязательства" ("Краткосрочные кредиты банков", "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам", "Текущие обязательства по расчетам с участниками" и др.).
В статьях "Поступление собственного капитала", "Полученные займы", "Другие поступления" отражаются соответственно поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящих к увеличению собственного капитала; образования долгосрочных обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов кратко - и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью); другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью.
В статьях "Погашения займов", "Выплаченные дивиденды", "Другие платежи" показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, выплату дивидендов и других платежей (выкупа ранее выпушенных акций предприятия, погашение задолженности арендодателю по финансовой аренде и других платежей, связанных с финансовой деятельностью).
Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности определяется как результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий. Изменение величины денежных средств за отчетный период. В статье "Чистое движение средств за отчетный период" показывается разница между суммой денежных средств, поступлений и расходов, отраженных в статьях "Чистое движение средств от операционной деятельности", "Чистое движение средств от инвестиционной деятельности" и "Чистое движение средств от финансовой деятельности".
В статье "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств" показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.
Остаток средств на конец года исчисляется как разница между суммой поступлений и расходов, отраженных в статьях: "Остаток средств на начало года", "Чистое движение средств за отчетный период" и "Влияние изменения валютных курсов на остаток средств". Рассчитанный таким образом показатель должен быть равен приведенному в балансе остатку денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода. Следовательно, составление Отчета о движении денежных средств построено на максимальном использовании уже подготовленных показателей из Баланса и Отчета о финансовых результатах и минимальной потребности подготовки данных из первичных документов и учетных регистров. Информация, приведенная в Отчете о движении денежных средств, обеспечивает пользователям возможность:
▪ сопоставлять, оценивать и прогнозировать денежные потоки предприятия;
▪ исследовать способность предприятия погасить обязательства и уплатить дивиденды;
▪ выявлять причины разницы между прибылью и денежными поступлениями и расходами;
▪ анализировать денежные и неденежные аспекты операций предприятия.
Раскрытие информации о движении денежных средств. В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается информация о:
▪ составе денежных средств;
▪ составе статей "Другие поступления", "Другие платежи" и других статей, которые объединяют несколько видов денежных потоков;
▪ неденежных операциях инвестиционной и финансовой деятельности;
▪ наличии значительного сальдо денежных средств, которые имеются в наличии у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой относится предприятие.