На статью "Расходы на оплату труда" следует относить основную и дополнительную заработную плату трактористов, занятых в растениеводстве, надбавка за классность, стаж работы, премии (кроме транспортных работ).
По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательное отчисление в фонд социальной защиты населения, а также взносы на пенсионное обеспечение от всех видов оплаты труда.
На статью "Топливо" относят стоимость израсходованного топлива (кроме транспортных работ).
На статью "Расходы денежных средств" относят суммы платежей по страхованию трактористов-машинистов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы указанных затрат ежемесячно списывают транзитом на соответствующие объекты учета по основному производству.
На втором аналитическом счете "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах" следует учитывать затраты на транспортные работы в разрезе следующих статей: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, топливо и расходы денежных средств. Ежемесячно указанные затраты следует транзитом относить на соответствующие объекты учета затрат.
На аналитическом счете "Общие затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка" учет затрат в течение года следует вести в разрезе следующих статей затрат:
1. Расходы по содержанию и эксплуатации амортизационных средств;
2. Работы и услуги;
3. Расходы денежных средств;
4. Расходы по организации производства и управлению;
5. Прочие затраты.
По первой статье следует учитывать суммы начисленных амортизационных отчислений и расходы на ремонт по тракторам, навескам и прицепным сельскохозяйственным машинам, гаражам, транспортным тележкам, навесам.
На вторую статью относят стоимость услуг вспомогательных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.
На третью статью относят налоги, сборы и платежи в бюджет, страховые платежи по страхованию основных средств машинно-тракторного парка.
По четвертой статье отражают расходы по управлению тракторной бригадой, содержанию гаражей, навесов.
На пятую статью относят стоимость отпущенного инвентаря и хозяйственных принадлежностей, выданной спецодежды, затраты на охрану труда и технику безопасности и др.
Затраты, учтенные на данном аналитическом счете, в конце месяца распределяют и списывают на аналитические счета "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах" и "Затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка на транспортных работах" пропорционально прямым затратам, учтенным на данных аналитических счетах.
Также Е. А. Шугаева и О. В. Жданко [26] рекомендуют распределение затрат машинно-тракторного парка оформлять ведомостью распределения затрат машинно-тракторного парка. В ней целесообразно предусмотреть объекты учета затрат в растениеводстве и в других отраслях, по каждому объекту аналитического учета.
Если рассматривать начисление амортизации по сельскохозяйственной техники, которое предлагают Е.П. Баркулова и И. М. Мурачева [5], то интенсивное ее использование, с одной стороны, обеспечивает увеличение общей выработки на машину, а с другой – ведет к сокращению срока ее службы, более быстрому изнашиванию узлов и механизмов непосредственно на производстве конкретных культур, видов работ. Значит, амортизация машинно-тракторного парка по своему экономическому содержанию является прямым видом затрат. Следовательно, суммы начисленной амортизации должны зависеть от объема выполненных работ или количества часов работы.
В связи с этим по объектам, которые относятся к активной части основных средств (сельскохозяйственные машины, трактора, комбайны), мы рекомендуем применять производительный способ начисления амортизации. Этот способ заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема работ и услуг, выполненных в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному решением комиссии, то есть количеству работ или услуг в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выполнено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
По мнению В. К. Хорошенкова [22], совершенствование отечественных и зарубежных машинно-тракторных сельскохозяйственных агрегатов направлено на повышение производительности труда, снижение энергетических затрат, повешение качества выполнения технологических операций и увеличение урожайности растениеводческой продукции при различных погодных условиях, а также с целью улучшения эргономических показателей и условий работы механизатора. Решение этих задач практически невозможно без создания автономных средств автоматизации, которые бы достаточно просто интегрировались в структуру трактора, обеспечивая контроль основных энергетических, технологических и эксплуатационных параметров трактора, как мобильного энергетического средства, а также контроль и управление агрегатируемых машин. Анализ развития электронных средств, устанавливаемых на машинно-тракторных агрегатах, и проведенные научные исследования показывают, что использование средств автоматизации должно обеспечивать комплексный контроль и управление за энергетическим и эксплуатационными показателями, позволяющими получить максимальный эффект.
Также важное значение имеет контроль за качеством изделий выбывшей из эксплуатации техники, что отмечает Н. В. Алдошин [2]: утилизация выбывшей из эксплуатации автотракторной и сельскохозяйственной техники – сложный и трудоемкий процесс, включающий последовательность взаимосвязанных операций. Так, после сбора такой техники и доставки ее в специализированные предприятия по утилизации необходимо провести ее "осушку", т.е. удаление технологических жидкостей с сортировкой по видам, а также демонтаж и диагностирование снятых узлов и агрегатов с выявлением пригодных к дальнейшему использованию или восстановлению, детальную разборку и сортировку узлов, непригодных для восстановления, по видам материалов и подготовить вторичное сырье к переработке (прессование, измельчение и др.). При утилизации выбывшей из эксплуатации техники часть демонтируемых агрегатов, узлов и деталей могут быть повторно использованы в качестве запасных частей. Такие изделия могут достигать 15% в объеме утилизируемого сырья.
Е. А. Шугаева [25] уточняет, что когда речь идёт о выборе оптимального варианта машин и оборудования, нужно иметь в виду на технически более совершенную машину, а экономически целесообразную, потому что эта машина – средство производства.
Работы по обслуживанию машинно-тракторного парка, автомобилей, оборудования животноводческих ферм производят соответствующие станции технического обслуживания (СТО). Затраты на их содержание, а также по уходу за машинами и механизмами как собственными, так и в процессе их эксплуатации учитывают по видам выполненных работ заказчикам на аналитических счетах субсчета 20-6. Калькуляционные статьи по затратам на производство и корреспонденции счетов по ним такие же, как и по ремонтным работам. По окончании работ по техническому обслуживанию животноводческих ферм обычно составляется приемо-сдаточный акт, в котором приведены перечень выполненных работ и их стоимость.
В. К. Капустин и Ю. Е. Глазков [9] отмечают, что перед агропромышленным комплексом (АПК) нашей страны поставлена задача в ближайшее время довести объем производства сельскохозяйственной продукции до уровня, обеспечивающего потребление населением отечественных продуктов питания в соответствии с медицинскими нормами. В решении этой задачи приоритетное место занимает организация машинно-технологической системы АПК, включающей в себя машинные технологии производства сельскохозяйственной продукции, инженерно-техническую сервисную инфраструктуру, а также отрасли, обеспечивающие АПК техникой и энергетическими ресурсами. Выполнение поставленной задачи затрудняется тем, что машинно-тракторный парк ежегодно сокращается на 40…50 тыс.единиц; из-за использования изношенной техники многие полевые работы выполняются с низким качеством и не в оптимальные агротехнические сроки, часть технологических операций выполняются не в полном объеме, новые технологии возделывания и уборки сельскохозяйственных культур внедряются недостаточно эффективно.
Обеспечить надежность техники довольно дорого, поэтому в нынешних сложных финансовых условиях отечественные производители вынуждены выпускать более дешевую, но менее надежную технику. Значительную часть сельскохозяйственных машин выпускают предприятия, не имеющие в достаточном количестве квалифицированных кадров, оборудования, современных материалов, специального оборудования для упрочнения рабочих органов. В сложившихся экономических условиях с непрогнозируемым и неравномерным ростом цен на материалы, комплектующие изделия и энергоносители оптимизировать показатели надежности практически невозможно. Кроме того, в связи с изменением государственного устройства целевая функция – народнохозяйственный эффект за срок службы машины (8…10 лет) заменен на безотказный в гарантийный период. Основными документами, регламентирующими проверки, регулировки, настройки сельскохозяйственных машин и агрегатов являются ГОСТ, инструкции по эксплуатации и паспорта заводов изготовителей. Внедрение технологического обслуживания позволит проводить полевые механизированные работы в оптимальные агротехнические сроки и с высоким качеством, что, естественно, скажется на получении высоких стабильных урожаев сельскохозяйственных культур и выполнении поставленных перед АПК задач.