Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельности предприятия.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;
5. прочие затраты.
По отношению к процессу производства затраты делят на основные и накладные. Основными являются затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства. К ним относятся затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, стоимость семян и посадочного материала, кормов, удобрений, средств защиты животных, нефтепродуктов, амортизационные отчисления (износ) основных средств производственного назначения и затраты на все виды их ремонта и др.
Накладные - это расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по предприятию и отдельными его отраслями. К ним относят расходы на оплату труда аппарата управления предприятия (руководителя, освобожденных заместителей, работников финансово-расчетного центра, инженеров-механиков), общеотраслевого персонала (агрономов, бригадиров, ветврачей, зоотехников), амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного и общеотраслевого назначения и прочие расходы.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные.
Прямые затраты включаются в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, определенных видов (групп) скота. К ним относятся расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых на производстве продукции, затраты на семена, посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, биопрепараты и т.д.
Косвенные (или распределяемые) затраты одновременно могут относится к нескольким производствам, к возделыванию разных культур, содержанию многих технологических групп животных, выполнению многих работ. К ним относятся расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ), затраты на ремонт некоторых видов сельскохозяйственной техники (трактора, комбайны), используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур, коммерческие расходы и т.д.
По экономической однородности затраты делят на элементные (простые) и комплексные (сложные).
Элементные (простые) затраты по своему экономическому содержанию однородны и не требуют расчленения на отдельные составные части, например расходы на оплату труда, затраты на семена и посадочный материал, корма, амортизация основных средств и т.д.
Комплексные (сложные) затраты состоят из нескольких элементов, различных по своему экономическому содержанию, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств, расходы на ремонт основных средств и т.д.
По степени зависимости от объема производства затраты бывают переменные и условно-постоянные.
Переменными являются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции или объема выполненных работ, оказанных услуг. Примером переменных затрат являются расходы на оплату труда, затраты на корма, семена, удобрения и т.д.
Условно-постоянными являются расходы, абсолютный размер которых практически не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг. Примером условно-постоянных затрат являются амортизационные отчисления основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.
В зависимости от периодичности затраты подразделяют на текущие и единовременные.К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов и т.д.
Единовременными (однократными) являются расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др.К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям и заказчикам. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.По периоду действия различают затраты, действующие в течение одного производственного цикла, и затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. В состав затрат, которые относятся к одному производственному циклу, входят заработная плата, затраты на семена и посадочный материал, корма и др. К затратам, списываемым в течение нескольких производственных циклов, относятся затраты на удобрения, известкование и гипсование почв и др.
4.1 Первичный и сводный учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведется: по сельскохозяйственным работам – в учетных листах тракториста-машиниста (ф. 503-АПК) (Приложение 11), по транспортным работам – в путевых листах трактора (ф. 68-АПК) (Приложение 12).
Учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в десять дней. В нем отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расходов топлива по каждому виду выполненных работ за день (фактически и по нормам), производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.
Путевой лист используется для учета работ тракторов по перевозке грузов. В нем отражают объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда. На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. УЗ-2) (Приложение 13). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанное человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом. Количество перевезенного груза, выполненные тонно-километры, а также расход топлива с выведением результата (экономия, перерасход); отражается распределение выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.
В СПК "Занарочанский" применяются градуировочные таблицы (Приложение 22), а также ведомость распределения общехозяйственных (общепроизводственных) расходов (ф. №606-АПК) (Приложение 23).
Отпуск со склада инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря производят на основании требования-накладной (ф. №203-АПК) или лимитно-заборной карты (ф. №201-АПК) (Приложение 14).
Для оформления списания морально устаревших, изношенных и негодных для дальнейшего использования инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецодежды и спецобуви (ф. №209-АПК) (Приложение 15). Акт составляется комиссией в одном экземпляре и после утверждения руководителем организации сдается в бухгалтерию.
К документам, подтверждающим затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, относят следующие:
- ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК) (Приложение 16);
- лимитно-заборные карты (ф. № 201-АПК);
- акты на приема-передачи (Приложение 17);
- и другие первичные сводные документы.
Все затраты отражаются по дебету аналитического счета "Машинно-тракторный парк" субсчета 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" в первом разделе Производственного отчета по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В) (Приложение 18).
Затраты по вспомогательному производству отражаются в Производственном отчете по вспомогательным производствам (Приложение 19), а затраты по обслуживающим производствам в – Производственном отчете по прочим производствам и хозяйствам (Приложение 20).
На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер ф. № 10-АПК (Приложение 21), который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.
4.2 Синтетический и аналитический учет затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №28 от 06.04.2004г., учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка ведут на субсчете 1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" счета 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".
На субсчете 24-1 "Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка" учитывают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, сельскохозяйственных машин и других основных средств машинно-тракторного парка.
Однако расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами и другими сельскохозяйственными машинами, на данном субсчете не учитывают. Указанные расходы включают в состав затрат на возделывание конкретных сельскохозяйственных культур и издержки незавершенного производства; на содержание отдельных видов и технологических групп скота прямым способом; на расходы по заготовлению (реализации) товарно-материальных ценностей.