Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.
Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос – поиск информации, у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В пункте 7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «Миг» по поводу реальности поставок товаров.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.
Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены составленные рабочие документы аудитора.
Выдержка из стандарта N 2 «Документирование аудита»
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
4. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Далее будут рассмотрены процедуры по существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО «Город».
Ознакомление с организационной структурой предприятия.
ООО «Город»– юридическое лицо, основной вид деятельности – торговля. Поставщик товаров – ООО «Миг». Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.
В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов.
В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников.
Ознакомление с учетной политикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций, приведены в п.3.2.
По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.
Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. Помещение склада – кирпичное здание, прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.
Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.
По мнению аудитора, товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению продукции выполняются.
Проверка заключения договоров о материальной ответственности. На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо - кладовщик Богданов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности.
Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. По итогам работы предприятия за 2005 год 30 декабря 2005 г. была проведена инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2005 г.
По данным инвентаризации на конец 2005 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общую сумму 727 тыс. руб. В балансе предприятия за 2005 год по строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2006 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.
Так как в бухгалтерском учете ведется аналитический учет товаров сортовым способом, сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской программы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в (Приложение 6).
Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. ООО «Город» осуществляет торговлю товаров народного потребления. Товар организация получает от поставщика ООО «Миг» (г. Москва), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2004. Договор пролонгирован на 2005 год. Согласно договору ООО «Город» получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.
Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.
Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Город» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты. Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Миг». Результаты представлены в (Приложение 7).
Отправим письменный запрос руководству ООО «Миг» с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором просим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в (Приложение 8).
На ООО «Город» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС. Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц. После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам. (Отражено проводками глава 2).
По мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.
Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.
Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в (Приложение 9).
На ООО «Город» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – на основании накладной (что отражено проводками глава 2).
Мнение аудитора – синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов, но имеются замечания к оформлению счетов фактур, в соответствии с гл.21 НК РФ установлено, что неправильное оформление счетов фактур ведет к тому, что невозможно применить налоговые вычеты по НДС. Таким образом, предприятие вынуждено НДС уплаченный поставщикам, платить из чистой прибыли, что не выгодно для учредителей.
Проверка операций по списанию товаров. На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью: