4. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
4.1 УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н п. 66) в составе собственного капитала организации учитываются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал; нераспределенная прибыль; прочие резервы.
В разделе "Капитал и резервы" по строке 410 бухгалтерского баланса по статье "Уставный капитал" отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал".
Согласно п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества - уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).
Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может быть в виде:
- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;
- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;
- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
В соответствии с п. 1 ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (ст. 26 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять 100 базовых сумм на дату регистрации, то есть 10 000 руб.
Формирование уставного капитала. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами.
Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества являются именными.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества.
Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями (п. 1 ст. 27 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Эмиссия акций, размещаемых при учреждении акционерного общества, осуществляется в соответствии со стандартами эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг, утвержденными Приказом ФСФР от 25 января 2007 г. N 07-4/пз-н.
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал".
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации оформляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75-1
К-т сч. 80 - сформирована сумма уставного капитала.
Пример. Согласно уставу ЗАО величина уставного капитала - 60 000 руб. Акции распределены между двумя акционерами (А и Б) поровну. Согласно учредительному договору оплата производится денежными средствами.
Бухгалтерские записи, отражающие ситуацию, рассматриваемую в примере, представлены в приложении № 2
В течение своей деятельности организация может, а в отдельных случаях обязана произвести операции по уменьшению размера уставного капитала. Уменьшение уставного капитала должно производиться в обязательном порядке в следующих случаях:
1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации;
2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.
Д-т 80 К-т 84 – отражено уменьшение уставного капитала.
4.2 УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА
По строке "Резервный капитал" отражается сальдо счета 82 "Резервный капитал".
По статье "Резервный капитал" отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.
Статья 35 "Фонды и чистые активы общества" Закона N 208-ФЗ предусматривает, что размер обязательного резервного фонда составляет 5% от размера уставного капитала. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом акционерного общества.
В акционерных обществах резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
Резервный фонд предназначен для:
- покрытия убытков общества;
- погашения облигаций общества;
- выкупа акций общества.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Сумма резервного фонда согласно Федеральному закону "Об акционерных обществах" участвует при принятии нескольких важных решений и совершении ряда операций акционерных обществ:
- при увеличении уставного капитала общества (ст. 28);
- принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов (ст. 43);
- выплате дивидендов (ст. 43);
- приобретении обществом размещенных акций (ст. 73);
- приобретении размещенных акционерным обществом привилегированных акций определенного типа (ст. 73).
4.3 УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Добавочный капитал – это источник увеличения стоимости имущества организации. Для учета добавочного капитала используется пассивный балансовый счет83 «Добавочный капитал».
Формирование и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 и может производиться за счет:
-увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;
-эмиссионного дохода;
-направления в него части чистой прибыли;
-образования курсовой разницы при взносе в уставный капитал иностранной валюты.
Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств. Сумма дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал Д-т 01 К-т 83..
Эмиссионный доход образуется у организаций при продаже акций ОАО по рыночной цене выше номинала Д-т 75 К-т 83.
В качестве взноса в уставный капитал может быть внесена иностранная валюта. При этом в современных условиях возникает, как правило, положительная курсовая разница, курсовая разница учитывается в составе добавочного капитала.
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций:
Д-т 86 «Целевое финансирование»;
К-т 83 «Добавочный капитал».
Записи по дебету счета 83 могут быть сделаны в следующих случаях:
-направления средств на увеличение уставного капитала:
Д-т 83 К-т 75; Д-т 83 К-т 80;
-погашения убытка:
Д-т 83 К-т 84;
-распределения сумм между учредителями организации:
Д-т 83 К-т 75.
При выбытии основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:
Д-т 83 К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
5. УЧЕТ КРЕДИТОВ ЗАЙМОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Кредиты банка, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг.
Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.
Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).