- если появляются объекты учета, элементы учетной политики по которым не были предусмотрены ранее;
- если изменился режим налогообложения организации, который потребовал введения новых элементов учетной политики.
- при открытии нового вида деятельности;
- при открытии структурного подразделения организации (филиала или представительства).
Законодательством по налогам и сборам предусмотрено внесение дополнений в учетную политику в целях налогообложения по налогу на прибыль в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.
В этом случае он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (статье 313 НК РФ).
Из сказанного можно сделать вывод о том, что если в течение отчетного периода у организации появится новый объект бухгалтерского или налогового учета, по которому не определен один из элементов учетной политики, то определение такого элемента не будет являться внесением изменений в учетную политику, а будет являться дополнением к ней.
Такое дополнение применяется организацией, начиная с того отчетного периода, в котором такое дополнение утверждено приказом (распоряжением) руководителя организации.
Изучив нормативную базу мы смогли перейти к рассмотрению ее применения для формирования учетной политики ОАО «Сибирь».
Для того, чтобы правила, которые выбрала для себя организация, начали действовать с 1 января 2006 года, их надо утвердить приказом руководителя, датированным не позднее 31 декабря 2005 года. А вновь созданным фирмам надо определить свою учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.
Учетную политику предприятия для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним.
Но в любом случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в виде приложений. Учетная политика предприятия приведена в приложении 3.
В отношении бухгалтерского учета оформляют следующие приложения:
1) рабочий план счетов Приложение 4. Организации его разрабатывают самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н;
2) формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (перечень имущества, подлежащего инвентаризации, ее периодичность, сроки, состав инвентаризационной комиссии);
4) правила документооборота. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет о внутреннем контроле в организации. Проводить его может специально созданная для этих целей служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия или кто-нибудь из работников.
В отношении налогового учета надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.
Устанавливая правила документооборота, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983г. № 105).
Рассмотрим учет доходов и расходов.
В учетной политике надо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приведены ниже.
В бухгалтерский учет есть два способа признания доходов и расходов:
- кассовый метод;
- метод начисления.
Первый могут применять только малые предприятия (п. 20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н). Второй обязаны использовать все остальные организации.
В налоговом учете, так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов:
- кассовый метод;
- метод начисления.
Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим рекомендации по учету доходов и расходов:
Лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно прописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе организации и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход, который организация получает не реже двух раз в год.
Все это позволит организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.
Дальше приведены расходы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приложение 1).
По данным приложения 1 можно сделать выводы:
Как известно, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Речь идет, например:
- о госпошлинах, уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;
- о таможенных пошлинах при импорте имущества;
- о командировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.
Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Но есть способ этого избежать. В учетной политике можно порекомендовать прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Тем самым фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество.
Так же как и в случае с основными средствами, при определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом – во внереализационные расходы.
Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.
Рассмотрим варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 2).
Далее рассмотрим резервы.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации могут создавать резервы:
- по сомнительным долгам;
- на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резерв на подготовительные работы в сезонных производствах, а также резерв на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.