Контроль за состоянием вложений в акции дочерних и зависимых акционерных обществ осуществляет Финансовый отдел ОАО «Сибирь».
Рассмотрим порядок учета затрат на производство.
Расходы предприятия в зависимости от характера, условий осуществления подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности
- операционные расходы
- внереализационные расходы
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы предприятия, связанные с осуществлением уставной деятельности.
Для учета затрат, связанных с осуществлением уставной деятельности применяется следующая система счетов:
счет 20 «Основное производство»
счет 23 «Вспомогательное производство»
счет 25 «Общепроизводственные расходы»
счет 26 «Общехозяйственные расходы»
счет 29 «Обслуживающие производства»
счет 44 «Расходы на продажу»
Группировка затрат производится в следующем порядке: Затраты по основному виду деятельности:
Производство электроэнергии;
Производство теплоэнергии.
Передача электроэнергии;
Передача теплоэнергии;
Производство химически очищенной воды;
Содержание сетей РАО ЕЭС России
Затраты по вспомогательному производству:
Производство услуг по транспортировке грузов;
Производство услуг по ремонту всех видов;
Изготовление запасных частей для выполнения ремонтов;
Производство услуг по наладке;
Строительство объектов основных средств.
Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам:
Жилищно-коммунальные хозяйства, включая гостиницы, жилые дома
и общежития;
Подсобные сельские хозяйства;
Детские дошкольные учреждения.
Затраты по прочим видам деятельности:
Реализация продукции, работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств на сторону;
Производство (не являющее вспомогательным для основного) продукции, работ, услуг и реализация;
Общественное питание;
Оптовая и розничная торговля.
Затраты ОАО «Сибирь» группируются как прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг).
Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К прямым можно отнести следующие затраты: сырье и основные материалы, топливо и энергия на технологические процессы, оплату труда производственных рабочих и другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги. К косвенным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Прямые затраты на производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии, производство химически очищенной воды, содержание сетей РАО формируются на счете «Основное производство» по статьям затрат.
Распределение прямых затрат, собираемых на счете «Основное производство» между видами продукции осуществляется пропорционально расходу условного топлива.
Таким образом, затраты цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, распределяются между электрической и тепловой энергией пропорционально расходу условного топлива; а затраты цехов, непосредственно участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся по прямой принадлежности полностью только на какой-либо один вид энергии.
Затраты вспомогательных производств учитываются на счете «Вспомогательное производство» по видам производств.
Калькулирование затрат на производство химически очищенной воды осуществляется путем исключения из фактических затрат на производство энергии плановой себестоимости химически очищенной воды умноженной на ее фактический отпуск.
Затраты вспомогательных подразделений, использованные в производстве только одного вида продукции, работ и услуг полностью списываются на данный вид продукции, работ, услуг.
Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами продукции, работ, услуг (в том числе прочих видов деятельности) пропорционально суммам прямых затрат.
Распределение общехозяйственных расходов на электростанциях междувидами продукции производится пропорционально их цеховой себестоимости.
Затраты общесистемного характера (ИД, СЦПП, ТЭСК) отражаемые на счетах 25 и 26 распределяются пропорционально условно-постоянным затратам в себестоимости электро. теплоэнергии и химводы.
В сетевых обособленных подразделениях распределение косвенных расходов, за исключением абонентной платы РАО, расходов на содержание Госэнергонадзора между видами деятельности (передача электро- и тсплоэнергии, содержание сетей РАО и прочих видов деятельности) осуществляется пропорционально суммам прямых затрат на передачу и распределение того или иного вида энергии, содержание сетей и пр..
Абонентная плата РАО, расходы на содержание Госэнергонадзора исключаются из общесистемных расходов и относятся на себестоимость передачи электроэнергии. В соответствии с отраслевыми особенностями покупная электрическая энергия включается в себестоимость продукции и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Внутризаводской отпуск услуг вспомогательных производств осуществляется по полной производственной себестоимости. В себестоимость услуг, предоставляемых на сторону, включается доля косвенных расходов, полученная путем их распределения пропорционально суммам прямых затрат.
Затраты по производству (не вспомогательному для основного) продукции, работ, услуг прочих видов деятельности учитываются на отдельных субсчетах счета 23 «Вспомогательные производства».
Издержки обращения оптовой и розничной торговли учитываются на счете 44 «Расходы па продажу». В состав расходов на продажу на счете 44, также учитываются расходы по доставке готовой продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Учет указанных расходов осуществляется обособленно.
Рассмотрим порядок учета готовой продукции и товаров. Учет готовой продукции отражается в балансе по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.
Товары в розничной торговле отражаются в учете по розничным (продажным) ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».
Порядок учета средств НИОКР. ОАО «Сибирь» не производит отчислений в фонд НИОКР.
Нами рассмотрен порядок учета доходов и расходов. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются доходы от профильных и непрофильных видов деятельности.
Доходами от профильных видов деятельности признаются:
- выручка от продажи и оказания услуг по передаче электрической энергии мощности российским потребителям;
- выручка от продажи электрической энергии и мощности на экспорт;
- выручка от продажи и оказания услуг по передаче тепловой энергии российским потребителям.
- выручка от не возврата конденсата;
- выручка от содержания сетей РАО;
- выручка от продажи химочищенной воды;
Операционными доходами являются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от предоставления в аренду имущества; поступления от продажи основных средств и иных активов; прибыль, полученная по договору простого товарищества и другие поступления согласно п. 7 ПБУ 9/99.
Внереализационными доходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; возмещение из местных бюджетов убытков от содержание жилищно-коммунального хозяйства, материалы, полученные от разборки и демонтажа основных средств и незавершенного строительства и прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, выбывших в следствии чрезвычайных событий и т.п.
На суммовые разницы, возникающие в текущем отчетном году по продажам продукции, товаров, работ, услуг корректируется выручка от продаж. В остальных случаях суммовые разницы относятся на внереализационные доходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с профильными и непрофильными видами деятельности, указанными выше.
Операционными расходами являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); сумма уценки основных средств, прочие операционные расходы.