При отсутствии раздельного учета сумма НДС вычету не подлежит и в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль, не учитывается.
В тех случаях, когда налогоплательщику в суде удается доказать факт ведения раздельного учета, он спор выигрывает. Например, при рассмотрении дела №Ф04-7571/2005(16176-А03-14) от 26.10.2005 ФАС Западно-Сибирского округа, проанализировав рабочий план счетов организации, сделал вывод о том, что она вела раздельный учет «входящего» НДС. Представленные организацией документы убедили суд в том, что отдельные общехозяйственные операции, основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для операций, облагаемых НДС. Поэтому организация правомерно предъявила к вычету сумму налога, уплаченного при приобретении этих основных средств, НМА, а также в составе общехозяйственных расходов.
А вот спор по делу №КА-А40/7056-05 от 02.08.2005, рассмотренный ФАС Московского округа, закончился не в пользу организации. По мнению суда, из Положения об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета следовало, что организация вела учет по направлениям деятельности. При этом раздельный учет непосредственно сумм «входящего» НДС у нее отсутствовал [14].
6. Отражение скидок и бонусов при реализации товаров (работ, услуг).
Налоговый кодекс позволяет поставщику включить скидку или бонус в расходы (подп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ). Но несмотря на эту прямую норму, при списании бонуса на затраты у компаний возникают сложности. По мнению инспекторов, из договора должно явно следовать, что скидка связана с поставкой, а не с маркетинговыми или другими услугами. В данном случае в целях налоговой безопасности продавцам стоит в учетной политике предусмотреть порядок предоставления скидок. Также компаниям следует разработать ценовую политику, которая докажет инспектору обоснованность предоставленных бонусов. У покупателя вознаграждение поставщика увеличивает внереализационные доходы [16].
7. Реализация товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с особым переходом права собственности.
По общему правилу право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товара. Однако из этого правила есть исключение. Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 271) предусматривает, что при применении метода начисления датой получения доходов от реализации товаров признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ как дата перехода права собственности на товар. Согласно ст. 491 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.
Установив в договоре купли-продажи особый переход права собственности, поставщик имеет возможность вполне законно переносить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя. И это несмотря на учет по методу начисления, который не ставит получение дохода в зависимость от оплаты. Чиновники Министерства финансов зачастую трактовали возникающее противоречие не в пользу налогоплательщика. Со ссылкой на ст. 271 НК РФ они указывали, что дата получения денег от покупателя никакой роли для налогообложения прибыли не играет. Признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю вне зависимости от даты оплаты (Письмо Минфина России от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667). Налоговые органы, склонные в любой попытке планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от налогов, поддерживали позицию Минфина. Однако данный вопрос все же был решен в пользу налогоплательщика в Письме Минфина России от 09.11.2010 №03-03-06/700. Согласно положениям данного Письма налогоплательщик-продавец, применяющий метод начисления, обязан отразить доходы от реализации товаров (работ, услуг или иного имущества) на дату перехода права собственности на указанное имущество к покупателю, определяемую налогоплательщиком самостоятельно исходя из условий конкретных договоров. Однако в связи с часто возникающими претензиями налоговых органов по вопросам перехода права собственности целесообразно включить в учетную политику положение, согласно которому при заключении договора купли-продажи с особым переходом права собственности организация отражает доходы от реализации товаров (работ, услуг), исходя из условий договора, то есть после получения оплаты от покупателя [17]. Отражение специфических элементов учетной политики может помочь организации в минимизации налоговых рисков и оптимизации налоговых платежей. Вместе с тем не следует «перегружать» учетную политику ненужной информацией. Проблем это не решит. В качестве примера можно привести дело, которое рассматривал ФАС Восточно-Сибирского округа (Постановление от 07.09.2005 №А74-4201/04-Ф02-4334/05-С1). Предприятие определяло доходы от реализации товаров (работ, услуг) методом начисления, что было отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения прибыли. Этим же документом был установлен особый порядок определения дохода от реализации электроэнергии населению, при котором датой перехода права собственности на электроэнергию считается дата поступления денежных средств на счет предприятия. Таким образом предприятие пыталось решить проблему отсутствия первичных документов по учету реализованной электроэнергии. Как справедливо отметил суд, главой 25 НК РФ не предусмотрены особенности определения доходов по операциям, связанным с реализацией электроэнергии.
При методе начисления предприятию следовало включать в доходы от реализации стоимость потребленной населением энергии независимо от поступления фактической оплаты от потребителей. Изменить этот порядок учетной политикой нельзя. Поскольку учет потребленной энергии предприятием не велся, налоговые органы произвели перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль согласно данным, полученным из абонентского отдела предприятия, и доначислили сумму налога на прибыль [14].
В данной курсовой работе была поставлена цель – оценить необходимость включения отдельных элементов в учетную политику организации с целью оптимизации налогообложения. По результатам работы можно сделать следующие выводы:
- грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения;
- организации формируют учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;
- в учетной политике для целей бухгалтерского учета отражается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета;
- в учетной политике для целей налогообложения устанавливается порядок ведения налогового учета;
- наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль и НДС;
- в учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу;
- глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета с целью исчисления налога на добавленную стоимость;
- учетная политика играет все более важную роль при решении спорных вопросов; суды все чаще выносят решения, основываясь именно на приказе об учетной политике организации;
- существует ряд специфических элементов учетной политики, отражение которых поможет существенно снизить налоговые риски организации при осуществлении тех или иных операций; в рамках курсовой работы были предложены следующие элементы:
1. срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС;
2. порядок выставления авансового счета-фактуры;
3. принятие к вычету НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты;
4. налоговый учет выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления;
5. раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций;
6. отражение скидок и бонусов при реализации товаров (работ, услуг);
7. реализация товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с особым переходом права собственности).
Учетная политика, во-первых, представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. учетный политика налоговый риск
Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Чем подробнее учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.
В-третьих, учетная политика – это инструмент оптимизации. При этом учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и во многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.