- проверка расходов на оплату труда;
- проверка накладных расходов;
- проверка расчетов с субподрядчиками;
- проверка классификации, группировки и распределения затрат;
- проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.
На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.
4 этап — заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:
- несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
- несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
- неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;
- необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.
3. Планирование аудита затрат МУП «ДСРУ»
Планирование аудита – это процесс, позволяющий наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных моментов.
3.1 Оценка аудиторского риска
Одним из важных моментов этапа планирования аудита любого участка учета является оценка аудиторского риска. В контексте проверки организации, занимающейся капитальным строительством, общий аудиторский риск определяется как риск того, что аудитор на основании своих тестов сделает неправильный вывод о том, что интересующие его счета учета расходов на осуществление капитального строительства (счета учета: материальных ресурсов, расходов по оплате труда, расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, себестоимости строительства объекта) представлены в финансовой отчетности без существенных искажений, и не сделает оговорок в аудиторском заключении, или наоборот, сделает оговорки, в которых не было необходимости.
Также при определении величины аудиторского риска следует учитывать действующую на предприятии форму управления. МУП «ДСРУ» присуща линейно-функциональная форма организации управления, преимуществом которой является квалифицированное решение вопросов, а недостатком – проблема эффективной координации функциональных служб руководителем-единоначальником. Данную форму организации управления следует охарактеризовать, как имеющую средний аудиторский риск. Вообще при аудите в области строительства следует более тщательно планировать проверку и использовать большее количество аудиторских процедур и доказательств.
Оценка аудиторского риска складывается из оценки риска средств контроля, оценки внутрихозяйственного риска и оценки риска необнаружения.
Для оценки риска средств контроля решено применить следующую систему тестов:
Таблица 2
Анкета тестов проверки системы внутреннего контроля
МУП «ДСРУ»
| № п/п | Содержание вопросов | Ответы | |
| Да | Нет | ||
| 1 | Обеспечение надежной информацией для принятия управленческих решений | ||
| 1.1 | Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется: а) по объектам строительства — центрам возникновения затрат; б) по центрам ответственности | X | |
| 1.2 | Ведется ли учет накладных расходов по центрам ответственности? | Х | |
| 1.3 | Ведется ли учет производственных запасов по материально-ответственным лицам, с которыми закреплены договоры о материальной ответственности? | X | |
| 1.4 | Ведется ли учет основных производственных средств по объектам и местам эксплуатации? | X | |
| 2 | Контрольная среда | ||
| 2.1 | Администрация характеризуется стилем управления: а) неповоротливым; б) бюрократическим; в) энергичным; г) агрессивным. | X | |
| 2.2 | Определены ли объекты и субъекты контроля? | X | |
| 2.3 | В должностных инструкциях определены ли контрольные функции субъектов контроля? | X | |
| 2.4. | Определена ли организационная структура экономического субъекта? | X | |
| 2.5. | Имеется ли служба внутреннего аудита? | X | |
| 2.6. | Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет для осуществления хозяйственных операций? | X | |
| 2.7 | Имеется ли приказ на установление лиц, имеющих право на осуществление операций с активами? | X | |
| 2.8 | Имеются ли должностные инструкции бухгалтеров, в которых распределено отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете? | X | |
| 3 | Применяемые процедуры внутреннего контроля | ||
| 3.1 | Пересчитываются ли счета-фактуры, полученные от поставщиков, а также выписанные заказчикам? | X | |
Продолжение таблицы 2
| 3.2 | Проводятся ли внезапные проверки наличности денежных средств в кассе, наличия производственных запасов? | X | |
| 3.3 | Сопоставляется ли фактический расход строительных материалов с нормами, предусмотренными проектно сметной документацией? | X | |
| 3.4 | Осуществляются ли встречные сверки с организациями поставщиками на предмет подтверждения достоверности отпущенных и оприходованных строительных материалом? | X | |
| 3.5 | Систематически ли осуществляется анализ исполнения бюджетов организации? | X | |
| 3.6 | Выявляются ли отклонения, причины и виновники этих отклонений? | X |
По данным проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля МУП «ДСРУ» находится на среднем уровне. Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.
В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:
- система учета МУП «ДСРУ» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;
- практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.
Таблица 3
Анкета тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального
строительства МУП «ДСРУ»
Для оценки уровня используется систем цифр: 0 – учет вообще отсутствует; 1 – низкий уровень учет; 2 – средний; 3 – высокий уровень учета.
| № п/п | Содержание вопроса | Содержание ответа | Уровень | Примечание |
| 1. | Оценка правильности классификации МПЗ на соответствующие группы учета | Не выделена в группу классификация МПЗ собственной доставки | 2 |
Продолжение таблицы 3
| 2. | Контроль соответствия выбранного в учетной политике метода оценки и учета МПЗ методу, применяемому на практике | Применяется метод ФИФО | 2 | Аудитору следует дать рекомендации по использованию альтернативных вариантов оценки МПЗ |
| 3. | Наличие проекта постановки и учетных работ по учету МПЗ | Учет автоматизирован | 3 | |
| 4. | Правильность соблюдения принятой методики распределения отклонений от учетных цен | Учет отклонений не ведется | 0 | |
| 5. | Организация аналитического учета МПЗ | Полныйперечень субсчетов | 3 | |
| 6. | Периодичность сдачи в бухгалтерию отчетов о движении материальных ценностей | Еженедельно, есть задержки | 2 | |
| 7. | Наличие и правильность оформления актов на списание МПЗ | Наличие актов списания МПЗ, утвержденных комиссией | 3 | |
| 8. | Периодичность сверки данных аналитического и синтетического учета | Непериодично | 2 | |
| 9. | Проверка правильности отражения результатов инвентаризации МПЗ | Правильно | 3 | |
| 10. | Периодичность проведения инвентаризации МПЗ | Периодично ежеквартально | 3 | |
| 11. | Обоснованность возмещения НДС при оприходовании материальных ценностей | Не всегда есть оформленные надлежащим образом с/ф | 2 | |
| ИТОГО: | 25 |
В качестве приблизительного ориентира используют следующие показатели уровня состояния учета: 0 — учет отсутствует; 0 - 15 — низкий уровень учета; 16 - 23 — средний уровень учета; 24 - 33 — высокий уровень учета.