- излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретенных, выявленные при инвентаризации;
- излишки денежных средств выявленные при инветаризации;
- положительная суммовая разница, возникающая у субъекта в результате отклонения между курсом Национального банка и курсом реальной сделки (курсом, по которому фактически продается или покупается валюта);
- доход от передачи внеоборотных активов в текущую аренду;
- доход, полученный в результате изменения текущей стоимости и краткосрочных финансовых инвестиций;
- безвозмездное поступление активов от юридических и физических лиц;
- суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба;
- суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц.
Кредитуем счет 727 и Дебетуем счета 101- 103, 106, 121-126, 201-206, 208, 221-223, 333, 334, 401- 403, 431, 441, 451, 452, 681.
Аналитический учет по счетам 721-727 ведется в ведомости по номенклатуре статей, разрабатываемой самим предприятием и отраженной в учетной политике предприятия.
В течение отчетного периода по кредиту счетов 721-727 накапливаются суммы доходов, но так как эти счета дополнительные, то в балансе они не отражаются, а в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом Дебетуем счета 721-727 и Кредитуем счет 571. В конце года сальдо счета 571 переносят на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».
Доходы, полученные в Республики Казахстан и за ее пределами от основной деятельности субъекта, составляют его совокупный годовой доход, который признается и учитывается в соответствии с СБУ №5.
Доход от реализации готовой продукции, товаров приобретенных и от оказания услуг определяется по стоимости их реализации, предусмотренной в договоре между сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов.
Поскольку продавец товара не уверен, воспользуется ли покупатель скидкой, предоставленной ему за досрочную оплату счета, то сумма скидки отражается на счете 712 «Скидки с продаж» только после оплаты счета покупателем.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности, то есть обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. То есть продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. Доход признается только тогда, когда право собственности переходит от продавца к покупателю, то есть если продавец сохраняет права и обязанности собственника, то сделка не является реализацией и доход не признается.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров за исключением следующих условий:
- стадия совершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
- расходы, понесенные при проведении сделки, ирасходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты.
При определении стадии завершения сделки (в зависимости от ее характера) используется один из следующих способов:
- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим по сделке;
- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному их объему по сделке;
- анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов.
Если результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, то доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены.
Если результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что затраты не будут возмещены, доход не признается.
При представлении финансовой отчетности субъект в пояснительной записке должен раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг;
- сумму каждого значимого вида доходов, призванных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них;
- сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доход.
1.2 Состав и классификация расходов
Расходы- расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно- материальных запасов, основных средств.
Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.
Учет себестоимости реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)», счет активный, списание происходит по Кредиту счета, а поступление по Дебету.
Фактическая себестоимость, выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательные производства» по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счета 801. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списывают с кредита счета 801 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)», счет закрывается.
Аналитический учет организуется по субсчетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются машинограммы или ведомости, в которых должно быть указанно количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.
Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объемов производства и являются постоянными расходами не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Хозяйствующие субъекты несут расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода они ничего не производят.
К расходам периода относят:
- общие и административные расходы;
- расходы по процентам;
- расходы по реализации товарно- материальных запасов.
Эти расходы не относят на остатки товарно-материальных запасов; списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатке нереализованной продукции и незавершенного производства.
Общие и административные расходы связанны с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно- хозяйственной деятельностью. Учет этих расходов ведется на счете 821 «Общие и административные расходы», счет активный в балансе не отражается. Аналитический учет ведется по типовой номенклатуре статей расходов предложенной Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК:
Оплату труда работников, относящихся к административному персоналу;
Оплату труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;
Отчисления от оплаты административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным законодательством нормам- органам социального и медицинского страхования, в Пенсионный фонд, Государственный фонд содействия занятости;
Содержание административного аппарата управления. Работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально- техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству ( износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);
Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если не относятся к капитальным затратам (то есть не капитализируются в качестве основных фондов);
Содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции- группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию.