Аудит расчетов с покупателями и заказчиками (стр. 6 из 10)

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска

При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.

«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».

Таким образом, самому объекту аудита – бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.

Существенность (“materiality” – материальность) – это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.

Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.

При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.

В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.

В ООО «Весна» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1) выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Весна», к базовым показателям относятся:

- выручка от продажи;

- валюта баланса;

- собственный капитал;

- общие затраты предприятия;

- прибыль от основной деятельности.

2) выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.

Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 5.

Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Весна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2007 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).

3) определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi_(с)).

Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.

Пi_(с) = Пi * ai (таблица 5, графа 4)

4) анализируются показатели Пi_(с).

Для этого вычисляется средняя величина Пi_(с) и устанавливаются отклонения показателей для расчета уровня существенности от этой средней.

Значение с максимальным и минимальным отклонением от средней, как правило, отбрасывается. В данном случае отбрасываем максимальную величину 732362 и минимальную величину 5885

Таблица 5

Информация для расчета уровня существенности

Базовый показатель Пi	Значение бух. Показателя по бух. Отчетности	Уровень существенности базовых показателей, % ai	Значение показателей для расчета существенности Пi(с)
1. Прибыль отчетного года	1177	5	5885
2. Выручка от продажи	366181	2	732362
3. Валюта баланса	35866	2	71732
4. Собственный капитал	1971	10	19710
5. Общие затраты организации	365147	2	730294

- вычисляется новая средняя Пi_{(с) средняя}:

Пi_{(с) ср.}=(71732+19710+730294)/3=27392 тыс. руб.

5) Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 27500 тыс. руб. Отклонения:

27500 – 27392

27392

4% меньше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки

Проведенные исследования позволили составить план аудиторской проверки (см. таблица 6).

Таблица 6

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна»

Проверяемая организация ООО «Весна»

Период аудита ежеквартально с 01 по 20 число последнего месяца в квартале

Количество человеко-часов 160 человеко-часов

Руководитель аудиторской группы Панова Т.М.

Состав аудиторской группы Панова Т.М.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 4%

Планируемые проверки		Период проведения			Исполнитель		Источник информации
1	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами		Ежеквар-тально		Договора купли-продажи, поставки товара
2		Обоснованность графика документооборота		Ежеквар-тально			График документооборота. Учетная политика.
3		Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями		Ежеквар-тально			Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4		Правильность арифметического подсчета в документах		Ежеквар-тально			Те же
5		Правильность отражения НДС		Ежеквар-тально			Счета-фактуры, Книга покупок, Книга продаж,
6		Правильность начисления наценок на товар		Ежеквар-тально			Расчет реализованных наценок.
7		Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве		Ежеквар-тально			Первичные документы
8		Правильность уничтожения первичных документов		Ежеквар-тально			Акты о выделении документов к уничтожению.
9		Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями		Ежеквар-тально			Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»