Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.
Для учета товаров и их движения в Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривается счет N 41 "Товары", к которому могут быть открыты субсчета, отражающие специфику двух основных форм реализации товаров - оптом или в розницу:
- субсчет "Товары на складах";
- субсчет "Товары в розничной торговле".
Торговые предприятия, основной целью которых является оптовая продажа, ведут учет товаров по покупным ценам, обеспечивая получение информации о товарных запасах не только в стоимостном выражении, но и в количественном.
Принятие товаров к учету на основании полученных от поставщиков сопроводительных документов отражают в учете следующими проводками:
Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары на складах", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму, указанную в счете поставщика;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости товаров, указанной в счете поставщика.
Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле". Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров; дебетовое сальдо отражает остаток товаров на начало или конец отчетного периода. Учет товаров, принятых на ответственное хранение или на комиссию, ведется на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 004 "Товары, принятые на комиссию".
В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или по продажным ценам. Избранный предприятием вариант учетной цены товаров фиксируется в приказе об учетной политике. В любом случае в учетную цену не включается НДС, уплачиваемый поставщикам при приобретении товаров.
Если учет товаров ведется по покупным ценам, то принятие к учету поступивших от поставщика в магазин товаров отражается проводкой, аналогичной той, которая составляется на оптовом предприятии. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый поставщикам, фиксируется отдельно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", при этом может быть использован субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам", предложенный Планом счетов, утвержденным Минфином России. Но, на взгляд автора, удобнее ввести дополнительный субсчет "НДС по приобретенным товарам", так как торговые предприятия приобретают также и материалы. Кроме того, целесообразным может быть ведение отдельного субсчета к счету 19 для отражения НДС, уплаченного по услугам производственного характера:
Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на покупную стоимость товаров;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным товарам", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от стоимости поступивших товаров.
Если учет товаров ведется по продажным (розничным) ценам, то в момент их принятия к учету, кроме приведенных выше проводок, отражаются суммы торговой наценки и НДС, подлежащего получению с покупателей. Сумма НДС подлежит включению в розничные цены товаров в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом на ярлыках и ценниках товаров сумма налога не указывается. Эти составляющие продажной цены товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка". Кроме приведенных выше проводок при принятии к учету товаров в этом случае составляются также следующие проводки:
Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", К-т сч. 42 "Торговая наценка" - на сумму торговой наценки;
Д-т сч. 41 "Товары", субсчет "Товары в розничной торговле", К-т сч. 42 "Торговая наценка" - на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.
Следует заметить, что отражение НДС указанной проводкой не вызывает необходимости его уплаты торговым предприятием в текущем отчетном (налоговом) периоде до тех пор, пока товары не будут проданы. Только после их продажи будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетом по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". С другой стороны, по действующим сегодня правилам торговли у продавцов в торговом зале должны быть документы (заборные листы или накладные), в которых фиксируется продажная цена товаров, и любой покупатель или какое-либо другое заинтересованное лицо могут проверить правильность указания цен на ценниках. Именно это обстоятельство и вызывает необходимость включения в учетную (продажную) цену товаров НДС в такой же форме, как и торговую наценку.
Транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, могут включаться в покупную стоимость товаров либо в расходы на продажу (издержки обращения) в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. При этом НДС, включенный в счета поставщиков или транспортных организаций за оказанные услуги, отражается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям". Предприятия торговли могут предусмотреть еще один субсчет к счету 19 для отражения НДС по услугам производственного характера.
Транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму транспортных расходов;
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "По услугам производственного характера", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС от суммы транспортных расходов.
Погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары, а также перечисление авансов (или предварительной оплаты) в зависимости от условий договора и формы расчетов оформляется следующими записями:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 50 "Касса" - на сумму, оплаченную из кассы торгового предприятия наличными деньгами;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", - на сумму, оплаченную с аккредитива;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму, оплаченную за счет краткосрочного банковского кредита;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - на сумму, оплаченную за счет долгосрочного банковского кредита.
В сумму платежа поставщику включаются покупная стоимость товаров с НДС и сумма транспортных расходов с НДС, если они включены в счет, т.е. поставщик осуществил доставку товаров своим транспортом.
После принятия товаров к учету сумму НДС, предъявленного поставщиками, принимают к вычету, т.е. уменьшают задолженность торгового предприятия перед бюджетом по этому налогу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по приобретенным товарам";
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", К-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по услугам производственного характера".
Следует заметить, что для принятия НДС к вычету необходимо также правильное оформление товарных и расчетных документов (с выделением суммы НДС), наличие счета-фактуры (налогового документа), выписанного поставщиком в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров и зарегистрированного торговым предприятием в Книге покупок.
Учет поступления товаров в розничной торговле можно вести с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если это предусмотрено в учетной политике предприятия. В дебете счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" собираются все расходы, связанные с приобретением товаров, до момента поступления товаров на предприятие и принятия товаров к учету. К таким расходам относятся: покупная стоимость товаров, указанная в документах поставщика, сумма расходов по их доставке, сумма страхового платежа, комиссионных выплат посредникам и т.п. В бухгалтерском учете все эти расходы отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", и другими счетами в зависимости от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.
С кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 41 "Товары" на соответствующий субсчет относится фактическая покупная стоимость поступивших на предприятие и принятых к учету товаров. Дебетовое сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие товаров в пути или товаров, не поступивших к концу отчетного периода на предприятие.
Учет реализации товаров. Для учета процесса реализации товаров используется операционно-результатный счет 90 "Продажи", к которому открываются субсчета на каждую составляющую финансового результата от продажи (реализации) товаров. На предприятиях оптовой торговли учет товаров на складах ведется по покупным ценам, а продажные цены, включая НДС, определяются при заключении договоров с покупателями: