Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:
- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;
- учетную политику организации;
- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.
Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.
Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.
Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения.
Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.
А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.
Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.
По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.
Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2
В форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно, как это было в старой форме баланса, эти показатели не расшифровываются.
Поэтому сумма строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и сумма строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо.
Взаимоувязка показателей формы N 5 и формы N 1
В левой части таблицы приведены строки и графы Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5). Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса.
Например: показатель по графе 3 строки 620 формы N 5 соответствует показателю по графе 3 строки 240 баланса.
| Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) | Бухгалтерский баланс (форма N 1) | ||
| Наименование (строка) | Графа | Наименование (строка) | Графа |
| Краткосрочная дебиторская задолженность (620) | 3 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) | 3 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность (620) | 4 | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) | 4 |
| Кредиторская задолженность (650) | 3 | Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510 + 610 + 620) | 3 |
| Кредиторская задолженность (650) | 4 | Кредиторская задолженность, займы и кредиты (510 + 610 + 620) | 4 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (651) | 3 | Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621) | 3 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками (651) | 4 | Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621) | 4 |
| Расчеты по налогам и сборам (653) | 3 | Задолженность по налогам и сборам (624) | 3 |
Взаимоувязка показателей формы N 3 и формы N 1
В левой части таблицы приведены строки и графы Отчета об изменениях капитала.
Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса.
Например, показатель по графе 3 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" должен соответствовать показателю по графе 3 строки 410 "Уставный капитал" бухгалтерского баланса.
| Отчет об изменениях капитала (форма N 3) | Бухгалтерский баланс (форма N 1) | ||
| Наименование (строка) | Наименование (графа) | Наименование (строка) | Наименование (графа) |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Уставный капитал (3) | Уставный капитал (410) | На начало отчетного года (3) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Уставный капитал (3) | Уставный капитал (410) | На конец отчетного года (4) |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Добавочный капитал (4) | Добавочный капитал (420) | На начало отчетного года (3) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Уставный капитал (4) | Добавочный капитал (420) | На конец отчетного года (4) |
| Остаток на 1 января отчетного года (100) | Резервный капитал (5) | Резервный капитал (430) | На начало отчетного года (3) |
| Остаток на 31 декабря отчетного года (140) | Резервный капитал (5) | Резервный капитал (430) | На конец отчетного года (4) |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года) | Остаток (3) | Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431) | На начало отчетного года (3) |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством (данные отчетного года) | Остаток (6) | Резервы, образованные в соответствии с законодательством (431) | На конец отчетного года (4) |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года) | Остаток (3) | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432) | На начало отчетного года (3) |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (данные отчетного года) | Остаток (6) | Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (432) | На конец отчетного года (4) |
| Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года) | Остаток (3) | Резервы предстоящих расходов (650) | На начало отчетного года (3) |
| Резервы предстоящих расходов (данные отчетного года) | Остаток (6) | Резервы предстоящих расходов (650) | На конец отчетного года (4) |
Взаимоувязка показателей формы N 4 и формы N 1
В левой части таблицы приведены строки и графы Отчета о движении денежных средств. Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса. Например, показатель по графе 3 строки 010 формы N 4 должен соответствовать показателю по графе 3 строки 260 баланса (за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы).
| Отчет о движении денежных средств (форма N 4) | Бухгалтерский баланс (форма N 1) | ||
| Наименование (строка) | Графа | Наименование (строка) | Графа |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года (010) | 3 | Денежные средства (260), за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы" | 3 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного года (450) | 3 | Денежные средства (260), за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы" | 4 |
Заключение
Вышеизложенное в курсовой работе позволяет сделать следующий вывод.
Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований.
Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Таковыми могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.