АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТЕЛЕРАДИОКОМПАНИЯ «ЕВРАЗИЯ»
Введение
В России за последние годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. подтверждает окончательное становление российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития.
Проблема правильного отражения в учете расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.
Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избежания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования данной работы является процесс проведения аудиторской проверки на предприятии в современных условиях. Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.
Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.
Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:
1. Рассмотреть нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами
2. Раскрыть источники информации для проверки
3. Рассмотреть вопросы для составления плана и программы проверки
4. Описать аудиторские процедуры, применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами
5. Провести аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «Телерадиокомпания «Евразия»
6. Обобщить результаты аудита и разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на ООО «Телерадиокомпания «Евразия»
1. Теоретические аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами
1.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
Основные нормативные документы
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.);
2. Налоговый кодекс РФ. (гл 21,23,24,25)
3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г.;
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ №34н от 29.07.1998 г.).
5. Положение о порядке покупки и выдаче ин. валюты для оплаты командировок (Приказ ЦБ России №62 от 25 июня 1997 г.) (редакция от 20 август 2002 г.)
6. Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ (Приказ Минфина РФ №49н от 6 июля 2001 г.) ред. №91 от 9 ноября 2001 г.
7. Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (приказ Минфина №64Н от 02.08.2004 г.);
8. О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу (письмо Минтруда РФ, Минфина РФ №1037-ИХ от 17.05.1996 г.);
9. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (решение совета директоров Банка России №40 от 22.09.1993 г.);
10. О служебных командировках в пределах СССР (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС №62 от 07.04.1988 г.);
11. Унифицированные формы первичной учетной документации (постановления Госкомстата РФ №55 от 01.08.2001 г., №26 от 06.04.2001 г.).
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);
1.2 Источники информации для проверки
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть, произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
1. приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;
2. оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных Средств;
3. расходы на командировки по территории РФ и за границу;
4. представительские расходы.
Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.
Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.».
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
1. авансовые отчеты;
2. журнал регистрации авансовых отчетов;
3. приказы о направлении сотрудников в командировку;
4. список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
5. сметы представительских расходов;
6. приказы об утверждении смет представительских расходов. Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
7. баланс предприятия (ф. №1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
8. отчет о движении денежных средств (ф. №4);
9. Главная книга;
10. журнал-ордер №7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
1.3 Вопросы для составления плана и программы проверки
Признаки отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с подотчетными лицами для аудитора:
1. отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;
2. несоблюдение приказа об ограничении числа лиц, полу чающих наличные деньги в кассе под отчет;
3. отсутствие на предприятии системы подачи письменных заявлений на выдачу наличных денег из кассы с обоснованием необходимости приобретения определенных материальных ценностей или оплаты работ, услуг;
4. несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;
5. задолженность подотчетных лиц, не погашенная в установленные сроки;
6. списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;
7. отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;
8. отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;
9. отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;
10. выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.
Ответственность за ведение учета расчетов с подотчетными лицами возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник таблица 1.1.
Таблица 1.1. Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами
| №п\п | Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура | Номер вывода |
| 1 | Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию | НетДа | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды. | «Подотчет 1.1.1» | 1 |
| 2 | Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам | НетДа | Журнал-ордер №1 | «Подотчет 1.1.2» | 2 |
| 3 | Оформляется ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки | НетДа | Письменные распоряжения руководителя | «Подотчет 2.1.2» | 3 |
| 4 | Облагаются ли суточные сверх норм, возмещаемые по решению предприятия | НетДа | Приказ руководителя о возмещении | «Подотчет 2.2.1» | 4 |
| 5 | Организован ли аналит. учеткомандировочных расходов в пределах и сверх нормдля целей налогообложения | НетДа | «Подотчет 2.1.5» | 5 | |
| 6 | Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения | НетДа | «Подотчет 4.1.2» | 6 |
По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику таблица 1.1. аудитор может «сделать следующие выводы: