Учет финансовых вложений и инструментов 2 (стр. 7 из 9)

На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в затраты на производство и расходы на продажу, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», отражая таким образом затраты на финансовые
инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от
участия в уставном капитале другой организации.

Вклады в простые товариществакак вид финансовых вложе­ний получают все большее распространение в деловом обороте. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или не­сколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели [1, часть вторая, ст. 41]. Сторонами (участниками) договора просто­го товарищества могут быть только индивидуальные предприни­матели и (или) коммерческие организации.

Простое товарищество создается для осуществления деятельно­сти без образования юридического лица и действу­ющее законодательство не требует его государственной регистра­ции как хозяйствующего субъекта. Договор простого товарищества может быть заключен в устной или письменной форме [1, ст. 158-160]. Для осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества необходимо объединение вкладов участни­ков договора (товарищей). Это могут быть внесенные деньги, лю­бое иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи.

Подтверждением имущественного вклада товарищей является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, и (или) первичный учетный документ о получении имуще­ства (накладная, акт, квитанция к приходному кассовому ордеру и т.п.). В связи с этим в счет вклада в совместную деятельность может передаваться имущество, которое числится на балансе орга­низации. «Отвлеченные» объекты передаче в счет вклада не под­лежат.

В случае прекращения договора простого товарищества вещи, переданные ранее в общее владение и (или) пользование товари­щей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграж­дения, если иное не предусмотрено условиями договора, Раздел остального имущества, находящегося в общей долевой собствен­ности товарищей, а также возникших у них общих прав требова­ния, производится в порядке, установленном законом [1, ст. 252].

Имущество может быть разделено между участниками по их со­глашению. При этом индивидуально определенные вещи (недви­жимость, автотранспорт-ные средства и др.), внесенные в общую долевую собственность товарищества, могут быть истребованы тем из товарищей, кому они принадлежали. При не достижении участ­никами соглашения о способе и условиях раздела общего иму­щества или выдела доли одного из них любой участник вправе в судебном порядке требовать выдела в натуре своей доли из обще­го имущества.

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юри­дических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, со­ставление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации (в том числе и отчетности) как товарищам, так и государственным органам [1, ст. 1043, п. 2].

Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в соста­ве финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законо­дательства). Вклады в зависимости от срока заключенного дого­вора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).

Оценка вкладов производится по договору простого товарище­ства, поэтому она может отличаться от стоимости, по которой имущество отражено в бухгалтерском балансе у организации-то­варища на дату вступления договора в силу, что, влечет необходимость выявления финансового результата по опе­рации передачи имущества в счет вклада по договору простого то­варищества.

Вклады товарищей отражаются по отдельно открываемому к счету 58 «Финансовые вложения» субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества», не­зависимо от срока, на который заключается договор, а стоимость имущества, передаваемого в счет вклада по договору, показыва­ется в составе прочих (операционных) расходов организации.

Операции, связанные с исполнением договора простого това­рищества, отражаются у участника договора следующими учетны­ми записями:

Дебет счета 58«Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» — признана задолженность по вкладам в простое товарище­ство;

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50«Касса», 51«Расчетные счета», 52«Валютные счета» — отражен взнос в денежной форме в счет вклада в про­стое товарищество;

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 01«Основные средства», 04 «Нематериальные ак­тивы», 10 «Материалы», 43«Готовая продукция» и другие счета учета имущества — отражена стоимость имущества, передаваемо­го в счет вклада в простое товарищество;

Дебет счета 58 (91)«Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вкла­ды по договору простого товарищества»

Кредит счета 91 (58)«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена раз­ница между оценкой вклада в простое товарищество и стоимос­тью переданного имущества [20, стр. 246-247].

Аналитический учет по субсчету 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» ведется по каждому договору просто­го товарищества и видам вкладов.

2.3. Выбытие объектов финансовых вложений. Оценка финансовых вложений при их выбытии

Списание с баланса объектов финансовых вложений может быть связано с их продажей, окончанием срока действия, изме­нением формы актива организации, погашении, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и прочее. Выбытие объектов финансо­вых вложений по всем основаниям отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже доли в обществе с ограниченной ответственностью или акций акционерного общества на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя;

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя [20, стр. 246].

При получении ликвидационной стоимости общества с ограниченной ответственностью или акционерного обществана счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале);

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», …, 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – получено имущество (денежные средства) ликвидируемой организации [20, стр. 246].

При продаже (погашении) облигаций и финансовых векселей на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – определена сумма задолженности покупателя (эмитента);

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет58-2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отнесена на расходы стоимость услуг по продаже (погашению) облигаций;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства от покупателя (эмитента);

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при погашении валютных облигаций;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при погашении валютных облигаций [20, стр. 246-247].

При возврате заемных средств на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены денежные средства, иное имущество от заемщика в счет погашения займа;

Дебет счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» – списаны суммы предоставленного займа [20, стр. 247].

При прекращении договора простого товарищества происходит возврат имущества и на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет счета 51 (52) «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»