Согласно п.3 Инструкции № 7 обязательная продажа производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.
В соответствии с п.4 Инструкции № 7 обязательной продаже не подлежат следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:
- в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
- от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);
- в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
- в виде пожертвований на благотворительные цели;
- от реализации гражданами в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.
Обязательной продаже не подлежат поступившие от резидентов: платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.
Если поступления в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, то организация предъявляет в банк документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет организации.
Наряду с обязательной продажей иностранной валюты в валютном законодательстве существует понятие обратной продажи иностранной валюты.
Согласно п.11 Указаний № 383-У иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена исполняющим банком со специального транзитного валютного счета по распоряжению организации о переводе в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку валюты. Перевод должен осуществляться не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.
Иностранная валюта подлежит обратной продаже в следующих случаях:
1) если списание со специального транзитного валютного счета купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока;
2) при зачислении на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты в соответствии с п.п. «б» п.4 Указания.
Согласно п.4 Указания на специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:
а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;
б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:
- суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов;
- суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов;
- суммами, переведенными с депозитного счета, открытого за счет средств, переведенных со специального транзитного валютного счета.
Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.
Контроль за совершением резидентом операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также зачисления не использованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляются в соответствии с Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.
Согласно п.12 Указания обратной продаже на валютном рынке подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи с:
а) возвратом авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;
б) возвратом сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;
в) возвратом сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;
г) возвратом сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.
В течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет организация обязана представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу иностранной валюты либо заявление об осуществленном ранее платеже в иностранной валюте с ее текущего валютного счета.
При непредставлении организацией такого поручения или указанного заявления на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в течение трех рабочих дней от даты депонирования продает в порядке, установленном Банком России, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.
При обязательной, обратной и добровольной продаже валюты организации несут расходы в виде:
- разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Банка России, действующим на день продажи, которая определяется по банковским выпискам;
- вознаграждения банку за осуществление операций по продаже иностранной валюты, которое также определяется по банковским выпискам, но может подтверждаться и мемориальным ордером.
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».
Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 57- Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);
Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);
Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;
Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;
Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:
Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов):
Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.
Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п.2 ст.250 НК РФ.