Налогообложение на предприятии и пути его совершенствования (стр. 12 из 18)

3) аренда прочих машин и оборудования.

Объекты анализа платежей ООО «ЛЮМ» приведены в рис. 3.1.

Налоги и платежи в бюджет и внебюджетные фонды

Рис. 3.1Объекты анализа и платежей

Основные источники информации:

1) Баланс предприятия.

2) Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

3) Оборотно-сальдовая ведомость по 68 счету.

Задачи анализа формирования и отчислений налогов и платежей:

- оценка правильности проводимых расчетов по каждому из налогов в соответствии с инструкциями и указаниями Министерства финансов Республики Беларусь, таможенной службы;

- изучение состава и структуры налогов;

- определение суммы налогов, приходящихся на 100 р. реализации, прибыли;

- определение удельного веса налогов в реализации и прибыли;

- определение степени выполнения поступлений налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, причитающихся по расчету;

Анализ правильности расчетов проводится по каждому из налогов в соответствии с нормативным документом и расчетов по каждому из налогов.

Анализ состава и структуры налогов проводится в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Анализ структуры налогов и платежей в бюджет ООО «ЛЮМ»

Наименование налогов	Удельный вес, %
	2004 г.	2005 г.	Изменение (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
Всего налогов и платежей	100	100	-
Платежи в бюджет всего	78,5	74,3	-4,2
Налоги
В том числе:
Налог на недвижимость	0,3	0,7	+0,4
Налог на прибыль	17,0	21,3	+4,3
НДС	34,9	18,9	-16,0
Чрезвычайный налог	5,0	4,0	-1,0
Подоходный налог	19,6	27,2	+7,6
Экологический налог	0,8	0,9	+0,1
Прочие налоги	0,9	1,3	+0,4
Платежи в целевые внебюджетные фонды - всего	21,5	25,7	+4,2
В том числе
Единый платеж от выручки	19,3	23,0	+3,7
Транспортный сбор	2,2	2,7	+0,5

Анализируя данные табл. 3.1, можно сделать вывод, что основную долю платежей в целевые внебюджетные фонды занимал в 2005 г.:

- Единый платеж от выручки – 23,0 %.

Незначительный удельный вес занимает: транспортный сбор — 2,7%. По сравнению с 2004 г. удельный вес платежей в бюджет, целевые внебюджетные фонды в общей сумме налогов и платежей увеличился на 4,2%, а налогов и платежей в бюджет – уменьшился на 4,2%.

Как показывают данные табл. 3.2. удельный вес в 2005 г. всех налогов и платежей в бюджет, целевые внебюджетные фонды в выручке от реализации продукции составил 16,6%.

Удельный вес налога на прибыль в общей сумме налогов и платежей в бюджет, целевые внебюджетные фонды в 2005 г. составляет 21,3% (табл. 3.1.) и по сравнению с 2004 г. удельный вес суммы налога увеличился на 4,3%.

По данным табл. 3.2 наибольший удельный вес в 2005 г. в выручке от реализации занимают налоги и платежи в бюджет 12,1%, и по сравнению с 2004 г. уменьшились на 3,0%. В основном это произошло за счет уменьшения удельного веса налога на добавленную стоимость на 3,8%.

Таблица 3.2 Удельный вес налогов и платежей в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды в составе выручки от реализации продукции ООО «ЛЮМ», %

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение структуры, % (гр.5-гр.4)
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации	513800	494400	100	100	-
Налоги и платежи в бюджет и целевые внебюджетные фонды – всего	102740	82247	20,0	16,6	-3,4
Налоги и платежи в бюджет, всего	77768	60025	15,1	12,1	-3,0
В том числе:
Налог на недвижимость	354	535	0,1	0,1	-
Налог на прибыль	17475	17533	3,4	3,6	+0,2
НДС	35900	15541	6,9	3,1	-3,8
Экологический налог	840	784	0,2	0,2	-
Прочие налоги	23199	25632	4,5	5,1	+0,6
Платежи в целевые внебюджетные фонды, всего	24972	22222	4,9	4,5	-04

Налоги и отчисления в бюджет, целевые внебюджетные фонды, приходящиеся на 100 р. выручки изменились в 2005 г. против 2004 г. на 3,4 р. и составили 16,6 и 20,0 р. соответственно (табл. 3.3).

Таблица 3.3 Налоги и платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды, приходящиеся на 100 р. реализованной продукции

Показатели	2004 г.	2005 г.	Изменения (гр.3-гр.2)
1	2	3	4
Налоги и платежи в бюджет, целевые внебюджетные фонды, тыс. р.	102740	82247
Выручка от реализации, тыс. р.	513800	494400
Налоги и платежи в бюджет на 100 р. реализованной продукции (стр.1/стр.2)*100 р.	20,0	16,6	-3,4

Анализ состава налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции проводится в табл. 3.4.

Таблица 3.4 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость ООО «ЛЮМ» за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Налоги, включаемые в себестоимость	2004 г.	2005 г.	Отклонение
			сумма	в %
1	2	3	4	5
Экологический налог	840	784	-56	93
Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости	5155	3258	-1897	63
Фонд социальной защиты населения	36085	28507	-7578	78
Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве	515	407	-108	79
Доля экологического налога в общей сумме налогов, %	2,0	2,4	+0,4	120
Доля единого платежа от ФОТ в общей сумме налогов, %	12,1	9,9	-2,2	82
Доля отчислений в ФСЗН в общей сумме налогов, %	84,7	86,5	+1,8	102
Доля отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в общей сумме налогов, %	1,2	1,2	-	100
Всего	42595	32956	-9639	77

Анализируя данные табл. 3.4 можно сделать вывод, что основную долю налогов и отчислений, включаемых в себестоимость в 2005 г. занимали:

- ФСЗН – 68,5%;

- Единый платеж от ФОТ – 9,9%.

Незначительный удельный вес занимают отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве – 1,2%.

По проведенному в табл. 3.4 расчету видно, что единый платеж от ФОТ в 2005 г. по сравнению с 2004 г. уменьшился на 1879 тыс. р. Это обусловлено снижением налоговой ставки единого платежа от ФОТ с 5% в 2004 г. до 4% в 2005 г.

Анализ состава и структуры платежей, уплачиваемых из выручки проводится в табл. 3.5.

Таблица 3.5 Анализ платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции ООО «ЛЮМ» за 2004-2005 гг., тыс. руб.

Платежи, уплачиваемые из выручки	2004 г.	2005 г.	Отклонение
			сумма	в %
1	2	3	4	5
Налог на добавленную стоимость	35900	15541	-20359	43,3
Единый платеж от выручки	19817	18964	-853	95,7
Налог на приобретение автомобиля	-	826	+826	-
Доля налога на добавленную стоимость в общей сумме налогов, %	64,4	44,0	-20,4	68,3
Доля единого платежа от выручки в общей сумме налогов, %	35,6	53,7	+18,1	150,8
Доля налога на приобретение автомобиля в общей сумме налогов, %	-	2,3	+2,3	-
Всего	55717	35331	-20386	63,4

Анализируя данные табл. 3.5, можно сделать вывод, что основную долю налогов, уплачиваемых из выручки занимали в 2005 г.:

- Единый платеж от выручки – 53,7%.

- Налог на добавленную стоимость – 44%.

Незначительный удельный вес занимает налог на приобретение автомобиля – 2,3%.

Как показывают данные табл. 3.6 удельный вес в 2005 г. налогов, уплачиваемых из выручки в бюджет в выручке от реализации продукции составил 7,1%, и по сравнению с 2004 г. уменьшились на 3,7%. В основном это произошло за счет удельного веса налога на приобретение автомобиля.

Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, приходящиеся на 100 р. выручки изменились в 2005 г. против 2004 г. на 3,7 р. и составили 7,1 и 10,8 р. соответственно (табл. 3.7) [21].

Таблица 3.6 Удельный вес платежей, уплачиваемых из выручки от реализации продукции в составе выручки от реализации продукции, %

Показатель	Сумма, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменение структуры, % (гр.5-гр.4)
	2004 г.	2005 г.	2004 г.	2005 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации	513800	494400	-	-	-
Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, всего	55717	35331	10,8	7,1	-3,7
В том числе:
НДС	35900	15541	6,9	3,1	-3,8
Единый платеж от выручки	19817	18964	3,9	3,8	-0,1
Налог на приобретение автомобиля	-	826	-	0,2	+0,2

Таблица 3.7 Налоги и платежи в бюджет, приходящиеся на 100 р. реализованной продукции