| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | Изменения (гр.3-гр.2) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет, тыс. р. | 55717 | 35331 | |
| Выручка от реализации, тыс. р. | 531800 | 494400 | |
| Налоги, уплачиваемые из выручки в бюджет на 100 р. реализованной продукции(стр.1/стр.2) 100 р. | 10,8 | 7,1 | -3,7 |
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы валовой прибыли вычесть:
- доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в совместных предприятиях и других внереализационных операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;
- прибыль, по которой установлены налоговые льготы в соответствии с действующим налоговым законодательством.
В табл. 3.8 проанализируем долю налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в 2005 г. по отношению к 2004 г.
Таблица 3.8 Анализ доли налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли в 2005 г. по отношению к 2004 г., тыс. руб.
| Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли | 2004 г. | 2005 г. | Отклонение | |
| сумма | в % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налог на прибыль | 17475 | 17533 | +58 | 100 |
| Налог на недвижимость | 354 | 535 | +181 | 151 |
| Транспортный сбор | 2214 | 2221 | +7 | 100 |
| Доля налога на прибыль в общей сумме налогов, % | 87,2 | 86,4 | -0,8 | 99 |
| Доля налога на недвижимость в общей сумме налогов, % | 1,8 | 2,6 | +0,8 | 144 |
| Доля транспортного сбора в общей сумме налогов, % | 11,0 | 11,0 | - | - |
| Всего | 20043 | 20289 | +246 | 101 |
Таблица 3.9 Расчет отношения фактически полученной прибыли к плановой ООО «ЛЮМ» за 2005 г. и 2004 г., тыс. руб.
| Показатель | 2004 г. | 2005 г. | Отношение фактической прибыли к плановой в % 2004 г. | Отношение фактической прибыли к плановой в % 2005 г. | ||
| план | факт | план | факт | |||
| Прибыль (убыток) от реализации | 63150 | 71700 | 67270 | 70500 | 113 | 104 |
| Сальдо прочих внереализационных доходов и расходов | 4580 | -4300 | 6700 | -6500 | -94 | -97 |
| Прибыль за отчетный период, тыс. руб. | 60640 | 67400 | 62430 | 64500 | 111 | 103 |
| Прибыль, подлежащая налогообложению | 60640 | 67400 | 62430 | 64500 | 111 | 103 |
Данные таблицы показывают, что фактическая сумма прибыли выше плановой в 2005 г. на 4%, а в 2004 г. на 13%.
Налог на прибыль рассчитывается как произведение налогооблагаемой прибыли на ставку налога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как прибыль отчетного года за минусом прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов, льготируемой прибыли и налога на недвижимость.
Предприятие облагается налогом на прибыль по ставке 24 %.
Рассмотрим формирование прибыли в табл. 3.10.
Таблица 3.10 Анализ формирования прибыли в 2004-2005 гг. ООО «ЛЮМ», тыс. руб.
| Показатели | Сумма, тыс. руб. | Отклонение | |
| 2004 г. | 2005 г. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей | 461700 | 467300 | +5600 |
| 2 Себестоимость реализации товаров, работ, услуг | 390000 | 396800 | +6800 |
| 3 Прибыль (убыток) от реализации (п. 1 - п. 2) | 71700 | 70500 | -1200 |
| 4 Операционные доходы | 20000 | 41300 | +21300 |
| 5 Операционные расходы | 20000 | 40800 | +20800 |
| 6 Внереализационные доходы | 1500 | 2600 | +1100 |
| 7 Внереализационные расходы | 5800 | 9100 | +3300 |
| 8 Прибыль (убыток) отчетного года (п.3 + п.4 + п.6 – - п. 5 – п.7) | 67400 | 64500 | -2900 |
Данные анализа табл. 3.10 показывают, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей выросла в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 5600 тыс. руб. Однако и себестоимость реализации товаров (работ, услуг) в 2005 г. увеличилась на 6800 тыс. руб., что привело к уменьшению прибыли (убытка) в 2005 г. по сравнению с 2004 г. на 2900 тыс. руб.
На основании данных расчетов на прибыль, главной книги, годового отчета формы 2, аналитических данных по счетам 68, 99, произведем анализ формирования налогооблагаемой прибыли и факторов, влияющих на налог на прибыль. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл.3.11) [22].
Формирование налогооблагаемой прибыли представим в табл. 3.11.
Таблица 3.11 Анализ формирования налогооблагаемой прибыли ООО «ЛЮМ» за 2004-2005 гг., тыс. руб.
| Показатели | Сумма, тыс. руб. | Отклонение | |
| 2004 г. | 2005 г. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 Всего прибыль отчетного года | 67400 | 64500 | -2900 |
| 2 Налог на недвижимость | 354 | 535 | +181 |
| 3 Налогооблагаемая прибыль | 67046 | 63965 | -3081 |
| 4 Удельный вес налогооблагаемой прибыли отчетного года, % | 99,5 | 99,2 | -0,3 |
| 5 Налог на прибыль (п.3 24 / 100) | 17475 | 17533 | +58 |
На основании данных табл. 3.11 на предприятии удельный вес налогооблагаемой прибыли в 2005 г. по сравнению с 2004 г. уменьшился на 0,3%. В абсолютной сумме налогооблагаемая прибыль уменьшилась на 2900 тыс. руб. Дальнейший анализ направлен на изучение в абсолютной сумме и структуре налогов и сборов из прибыли.
Транспортный сбор рассчитывается как произведение прибыли после вычета налога на недвижимость и налога на прибыль на ставку налога.
Ставка транспортного сбора в 2005г. – 4%.
Основным фактором формирования налогооблагаемой прибыли является прибыль отчетного года.
Произведем анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль. Результаты обобщены в табл. 3.12.
Таблица 3.12 Анализ факторов, оказавших влияние на изменение налога на прибыль за 2004-2005 гг., тыс. руб.
| Факторы | Расчет | Отклонение |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 Изменение суммы налогооблагаемой прибыли | (64500-67400) 0,24 | -696 |
| В том числе: | ||
| 1.1 Изменение прибыли отчетного года | (63965-67046) 0,24 | -739 |
| 1.2 Изменение налога на недвижимость | (535-354) 0,24 | +43 |
| Налог на прибыль | (17533-17475) | +14 |
По сделанному в табл. 3.12 расчету видно, что налог на прибыль в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 58 тыс. руб. Это обусловлено ростом суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) на 5600 тыс. руб. (табл. 3.6).
Таблица 3.13
Анализ состава налогов и сборов из прибыли ООО «ЛЮМ»
| Показатель | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | Изменение структуры, % (гр.5-гр.4) | ||
| 2004 г. | 2005 г. | 2004 г. | 2005 г. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Прибыль отчетного года | 67400 | 64500 | 100 | 100 | - |
| Налоги и сборы из прибыли | 20043 | 20289 | 29,7 | 31,4 | +1,7 |
| В том числе: | |||||
| Налог на прибыль | 17475 | 17533 | 25,9 | 27,2 | +1,3 |
| Налог на недвижимость | 354 | 535 | 0,5 | 0,8 | +0,3 |
| Транспортный сбор | 2214 | 2221 | 3,3 | 3,4 | +0,1 |
По данным табл. 3.13 можно сделать вывод, что налоги и сборы из прибыли отчетного года составили в 2005 г. 31,4% и по сравнению с 2004 г. увеличились на 1,7%. Наибольший удельный вес налогов в прибыли 2005 года составляет налог на прибыль 27,2 % и по сравнению с 2004 г. увеличился в 2005 г. на 1,3%. Незначительные увеличения по сравнению с 2004 г. наблюдаются по налогу на недвижимость и транспортному сбору на 0,3% и 0,1% соответственно.
Обязательность реформирования налоговых систем объясняется существенным изменением экономической системы, невозможностью и неэффективностью применения старых инструментов регулирования, присущих административной экономике.
Налоговая система должна быть понятной и стабильной, число налогов надо сократить, а процедуру их взимания существенно упростить. Изменение в налоговой системе должно поддерживать производителей, особенно работающих на потребительский рынок, стимулировать инвестиции, быть высокоэффективными для экономики в целом. Следует продумать и ввести в действие механизмы, обеспечивающие невозможность и невыгодность уклонения от налоговых платежей. Нужно научиться собирать все, что причитается государству. Проблема бюджетного дефицита станет менее острой. Правительству следует выступить с законодательными инициативами, предусматривающими перемещение центра тяжести на налогообложение природных ресурсов и недвижимости. Надо ужесточить финансовые санкции против загрязнителей окружающей среды, не подрывая конкурентоспособность отечественной продукции на мировом рынке. В интересах производства - существенное усиление налогового стимулирования капиталовложений и инновационной деятельности.